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完善內控制度建設
對企業(yè)實施內部控制是提升企業(yè)的運行效率，促進企業(yè)合法經營，保障會計信息真實可靠，從而企業(yè)實現各種戰(zhàn)略目標的一種活動，也是現代企業(yè)制度中的一個根本性要求，還是企業(yè)各項具體管理工作之基礎，更是提升企業(yè)管理水平與防范相關風險的有效機制。從內部控制制度的產生與發(fā)展過程來判斷，內部控制和會計之間具有十分密切的關系。企業(yè)內部控制的開端就是借助于會計控制來實施的。從企業(yè)生產經營的實踐來看，會計內部控制在企業(yè)內控體系中的中心地位并沒有什么改變，企業(yè)內部控制也主要是圍繞會計內部控制而實施的，其目的就是為了確保企業(yè)資產之安全與會計信息之真實準確。因此，將內部會計控制作為企業(yè)內控體系的重要內容，是防范企業(yè)內部控制出現問題，保障會計信息真實有效所一定要落實到位的重要制度。
一、完善企業(yè)內部控制制度建設的必要性
現代企業(yè)的內部控制制度范圍十分廣泛，其作用已經遠遠不止進行防弊和糾錯，較為完善的內部控制制度至少能夠發(fā)揮四個方面的作用：其一是能保障企業(yè)財產物資的安全與完整。內部控制制度對于企業(yè)財產物資保管及使用能夠運用多種控制手段以防止和減少財產物資遭到損壞，從而杜絕浪費、挪用及不合理利用等各類問題之發(fā)生：其二是能提升企業(yè)會計資料的準確性與可靠性。準確而可靠的會計數據是企業(yè)的經營管理者了解以往、控制當前、預測今后、作出決定的必備條件，而內部控制主要是通過制定與執(zhí)行本企業(yè)的業(yè)務處理程序，科學規(guī)范地作出職責分工，讓會計資料能夠相互進行牽制，有效地防止出現錯誤與弊端，確保會計資料能夠正確而且可靠：其三是確保國家對于企業(yè)所進行的宏觀控制。國家所制定的各類財政紀律與法規(guī)均要求企業(yè)自身的內部控制制度予以落實，企業(yè)應通過內部控制制度來加以自我約束，并切實遵守國家的財經法規(guī)：其四是能保障企業(yè)能夠進行高效經營。內部控制制度能合理地對本企業(yè)內部的各職能機構與人員開展分工、控制與協調，促使企業(yè)內部機構與人員能夠履行好職責，明確自身目標，保障企業(yè)的生產經營活動能夠有序而高效地開展。
二、完善企業(yè)內部控制制度建設的原則
現代企業(yè)在設置其內部會計控制制度的框架時，一定要遵循與依據客觀規(guī)律，也就是內部控制的主要原則。企業(yè)在完善內部會計控制制度時，應當遵循的原則主要有：其一是合法性原則，也就是各企業(yè)在制定內部控制制度時應嚴格實施法律法規(guī)國家統一的財務管理規(guī)定。其二是適應性原則，也就是各企業(yè)所制定的內部控制制度要體現出自身在生產經營以及業(yè)務管理上的特點與要求。三是規(guī)范性原則，也就是各企業(yè)所制定的內部控制制度要全面而規(guī)范地反映出本企業(yè)的會計工作，應當符合與體現出會計的重要原理與方法，并能規(guī)范性地做好會計事務的各方面的工作，并做到不顧此失彼。四是科學性原則，也就是在制定本企業(yè)內部控制制度時一定要做到科學而合理，從而讓所制定出來的內部控制制度都能易于操作執(zhí)行。同時，一定要有利于控制與檢查，從而完善控制制度的執(zhí)行手段與途徑。
三、當前企業(yè)內部控制中存在的不足
1.內部控制建設不夠完整與科學
一部分企業(yè)由于受到利益之驅動，過于注重經營卻輕視了管理。自我防范與自我約束體系還沒有建立起來，企業(yè)內部控制的組織網絡還不夠健全，導致內部控制缺乏足夠的完整性，大量企業(yè)在建立內部控制時主要側重于進行事后控制，一般都是在違法亂紀的事情發(fā)生以后再實施補救。更加嚴重的是企業(yè)常常偏重于對錢財等有形資產進行控制，而對于人員素質以及信息等無形資源的控制力度還不夠，導致企業(yè)受到了嚴重損失，并且在內部控制執(zhí)行上也存在著大量的問題，而已經建立起來的內部控制要確保其有效執(zhí)行，還必須要有更加完善的監(jiān)督、檢查與考核制度相互配合，當前，企業(yè)負責內部監(jiān)督的內審部門中有大量是形同虛設的，未能進行真正的監(jiān)督檢查，最終造成內部控制的執(zhí)行力度不夠大。
2.內部控制未能建立起評價體系
我國目前還沒有真正形成進行內部控制的合理框架，而且在內控制度的設計中顯然存在各自為政與就事論事之傾向，比如，財政部門注重的是內部控制制度的建設，證券監(jiān)管部門注重的是對上市公司內部控制報告的規(guī)定等。企業(yè)內部審計的一項重要職能就是評估本企業(yè)的內部控制方式，鑒于我國企業(yè)的內部審計人員對于企業(yè)負責人負責，因而內部審計人員沒有足夠的獨立性，再加上內審人員的個人素質不夠高，讓內部審計難以完成評價內控之任務。
3.公司的治理結構不完善導致難以形成有效的內控機制
現代企業(yè)中的股東大會與董事會間，董事會和管理層間，經理層和普通員工間均存在代理關系。也就是說，公司治理主要是指股東、董事會、監(jiān)事會以及經理層相互之間所形成的權責分配、激勵、約束及制衡關系，其中股東大會是企業(yè)最終控制的主體，董事會接受了股東大會之委托而決定企業(yè)的路線政策方針，并對經理層加強監(jiān)督，董事會則對自身行為實施監(jiān)督，他們均各負其責，且能協調運轉。內部控制主要是企業(yè)董事會與管理層為了保障企業(yè)的財產完整，提高企業(yè)會計信息的質量，實現經營管理的目標而完善的一系列關于控制職能之措施與程序。然而，我國企業(yè)普遍存在著治理結構不夠成功之現象，尤其是董事會缺乏足夠的獨立性，無法對經理層產生有效的控制；同時，監(jiān)事會的功能較為有限，無法對董事會與經理層進行合理的監(jiān)督。
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四、完善企業(yè)內部控制制度建設的對策
1.營造企業(yè)良好的內部控制環(huán)境
任何一家企業(yè)的控制活動都是存在于必要的控制環(huán)境當中�？刂骗h(huán)境通常是指建立、強化或者減少特定政策、程序與效率所產生影響的各類因素，一般是指那些重要的影響因素�？刂骗h(huán)境的優(yōu)劣將直接影響到企業(yè)內部控制之貫徹與執(zhí)行、企業(yè)的經營目標和整體目標的實現程度，從而加強本企業(yè)的內部控制機制。應當注意到企業(yè)內部的控制環(huán)境之營造。要完善企業(yè)的內部控制環(huán)境，就應當規(guī)范企業(yè)的治理結構。規(guī)范性的企業(yè)治理結構主要應當看董事會與企業(yè)的負責人是否能夠充分地發(fā)揮作用。企業(yè)的內部控制成效主要取決于該企業(yè)員工之控制意識以及行為，而企業(yè)管理層內部控制所具有的自覺意識與行為十分重要。就理論而言，內部控制自身就具有局限性，其中關鍵在于企業(yè)主要負責人的控制是否隨意，或者是否會相互串通，從而搞出內部人控制。所以，提高企業(yè)主要負責人自覺地執(zhí)行內部控制之意識變得十分重要。要建立起更加合理的組織機構，明確相關管理職能與關系，從而為每一個組織的內部劃分責任權限明確實施辦法。企業(yè)內部的組織和管理機構主要有股東會或者股東代表大會、董事會、經理層及監(jiān)事會。股東會一般是從資產所有者的角度實施重大決策的，通過監(jiān)督經營者，能夠有效防止企業(yè)資產的流失，以促進資產的增值與保值。在所有權和經營權分離之時，經營管理機構和股東會的責任是不一樣的，有利于經營管理崗位上的人員選拔，并自主地開展經營與管理。董事會與經營管理部門之分設，有利于企業(yè)進行科學化管理與經營。
2.設置富有成效的內部控制活動
針對企業(yè)人員的內部控制活動，具體包括以下內容：一是職責分離。職責分離可以說是現代企業(yè)進行內部控制的主要要求，而企業(yè)的交易或者事項均應嚴格地依照不相容職務彼此分離之原則，科學規(guī)范地劃分各種職責權限，從而形成彼此制衡之機制。二是工作流程。要確定各個崗位的具體職責，讓每一位員工的工作均能自動地檢查另一位員工或者更多人的工作過程，以實現相互牽制之目的。為了真正實現以上目標，應當對每一個崗位設計采用工作流程圖之辦法，在工作流程圖當中，應當明確地規(guī)定每一個員工應當做些什么，怎么去做，什么時候去做和怎么正確地進行工作等等。工作流程圖設計之目的應實現讓管理的過程更加標準化，也就是要能實現讓不同的員工都依據工作流程圖去開展相同的工作，并能得到一樣的工作結果。三是票據和記錄控制。票據可以說是證明交易發(fā)生之證據。應當實行票據保管、收款和會計記錄人員之崗位分離：對全部票據開展預先編號，全部作廢票據都應妥善地保存，對于已使用的票據主要是由會計人員開展定期消號，并及時和票據保管人員加以核對，從而防止交易漏記或者出現重復記錄等現象，以保障全部收入與結算款項均能及時和準確地入賬。四是資產接觸和記錄使用。資產接觸和記錄使用一般是指限制接近資產與接近重要的記錄，從而保障資產與記錄之安全。保護資產與記錄安全所具有的重要措施是運用實物與技術保護措施。例如，把存貨存入倉庫從而防止偷盜，倉庫主要是由勝任的員工來管理的，還能減少存貨之殘損。對于憑證與記錄實施實物安全保護，從而能夠有效地降低因為憑證與記錄出現丟失而重新建立所需要的支付成本。在應用電算化核算的狀況下，每一個崗位均只能應用自身所設置的密碼接觸由自身所負責的數據，而復核崗位只能開展數據查詢與復核，而并不具備修改已形成數據記錄之權力。五是績效考評。為實現一定的工作目標，應當進行更有成效的激勵與獎懲機制，從而能夠激勵各位員工參與到企業(yè)的管理與控制的主動性。企業(yè)各個部門可以通過定期進行績效考評會議的方式，作為對其工作目標最后完成情況進行事后控制，不但能夠總結一定時期內的工作成果，而且也是一個發(fā)現問題與改進工作之過程。運用績效考評，并配合相關的獎懲措施，并將各部門之目標和個人的工作目標進行緊密地結合，而部門之工作目標也能夠通過個人工作目標之達成而實現。
3.強化內部審計以提高內控制度的執(zhí)行力
在企業(yè)各層級的員工當中，從企業(yè)內部財務控制來說，內部審計人員一般都具有十分重要而且又極為特殊的地位，內部審計不僅是企業(yè)內部控制的重要內容之一，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)當中的重要力量。在企業(yè)的經營管理過程當中，內部審計人員一般都被賦予了全新的職責與使命。所以，企業(yè)審計部門之作用不但要監(jiān)督本企業(yè)的內部控制是否真正被執(zhí)行，而且還應當幫助企業(yè)去進行控制環(huán)境之建設，從而成為內部控制過程中設計之顧問，建議企業(yè)管理層建立起一種健康而積極的公司文化，讓員工們能夠自覺地將辦事準確與職業(yè)道德放置于第一位。企業(yè)總部應當建立起審計部門，直接接受企業(yè)董事會的領導，而且二級公司也應當建立起審計部門，并做到和財務部門平級，從而確保審計具有獨立性，而各審計部門的主要職責是對下一級單位實施審計，并對本級公司負責。
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4.提高內部控制人員的綜合素質
提高內控人員的綜合素質是企業(yè)內部控制機制得以合理運行之前提條件。為此，一是要真正改變當前會計人員的年齡結構與知識結構，從而引進與招聘所需的高校財經專業(yè)大學生。他們不僅知識水平比較高，而且觀念比較新，能夠快速接受新事物，從而能夠為企業(yè)帶來更新的觀念與思想，從而有利于各項新制度之制定與落實。二是要強化專業(yè)會計人員的方針政策教育、法制法規(guī)教育和會計職業(yè)道德教育等，從而提高財務管理人員的紀律性，讓其能夠具有更為強烈的責任感。在履行職責的過程中應當遵紀守法，不管什么情況都不能喪失應有的原則。三是要強化對于專業(yè)會計人員的業(yè)務教育，要堅持定期開展培訓，定期進行考核，進行嚴格的上崗證管理，從而提高會計人員的業(yè)務知識與素質。與此同時，會計人員還要掌握本崗位所需要的內部會計控制方面知識，并能合理地運用內部控制之方法，并實現企業(yè)之內部控制目標。同時，對于企業(yè)內部審計人員所具有的道德教育與技能培訓也不可忽視，唯有讓企業(yè)內部審計人員真正地意識到自身職責所具有的重要性，從而掌握了更加科學的企業(yè)內部審計辦法，內部審計才能真正地發(fā)揮對于內部控制進行監(jiān)督的作用。
5.切實提高企業(yè)的風險意識
對于風險的關注程度將直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展等能力，并將對企業(yè)的市場競爭力產生作用。在企業(yè)的實際經營與管理過程當中，風險管理和內部控制之間的關系并非是一成不變的。在制定戰(zhàn)略這一階段，內部控制主要是服務于風險管理之需求：而到了戰(zhàn)略實施這一階段之后，風險管理主要就體現在內部控制之過程。不管以上兩者之間的關系怎么樣，對于風險進行積極管理依然是實施內部控制之大勢所趨。當前，我國的內部會計控制規(guī)范主要是依據業(yè)務項目分別加以制定的，對于風險評估與風險管理之要求一般都是分散在貫穿于各個規(guī)范當中的。在今后對于規(guī)范的制定和修訂之時，應當不斷加強對于風險因素的重視程度，從而督促各家企業(yè)真正地建立起風險意識。要圍繞著各個風險控制點，建立起富有成效的企業(yè)風險管理機制，并通過對風險進行預警、識別、評估、分析與報告等各種措施，對于財務風險與經營風險開展全面性防范與控制。
五、結語
總而言之，鑒于我國經濟的持續(xù)快速發(fā)展和改革開放的不斷深化，國際市場中的競爭變得愈來愈激烈。為切實提高我國企業(yè)在市場中的競爭實力，在加快建設現代企業(yè)制度的基礎之上，一定要強化企業(yè)內部控制制度建設的步伐，并致力于向國際化標準靠近。內部控制已成為企業(yè)能夠生存與發(fā)展之保障。企業(yè)的規(guī)模一旦越大，其重要性也會變得越明顯。因此，內部控制是否完善是企業(yè)經營成敗的重要環(huán)節(jié)。因此，加強企業(yè)內部控制顯得任重道遠。企業(yè)必須將近期利益與遠期利益相互結合起來，在日常管理當中強化內部控制之實施，特別是要注重于內控制度的相互監(jiān)督。從而讓企業(yè)的內部控制制度更加有利于提升管理效率，進而維護我國資產的安全與完整。
完善內控制度建設 [篇2]
會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性。會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果， 會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資 源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓。企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業(yè)率升高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷 入嚴重的經濟危機之中。1929年——1933年美國的經濟危機就是會計信息失真“催化”的結果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信 息失真問題，造成國有資產嚴重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而“貧血”的現象；會計信息質量的降低還影響了會計信息 使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發(fā)展。筆者認為，必須從加強企業(yè)內部控制制度建設入手，來改變這種情況。
一、會計信息失真的原因
（一）企業(yè)管理體制有缺陷
《會計法》第10條規(guī)定：各單位的會計機構、會計人員對本單位實施會計監(jiān)督。在這種會計管理體制下，會計人員具有雙重身份，一方面在企業(yè)經營 者的直接領導下，要最大限度地維護本單位的經濟利益；另一方面，又要嚴格執(zhí)行國家的財經制度，對經營者的活動進行監(jiān)督。由于經營者和會計人員同屬一個單 位，根本利益一致，會計人員非但不易代表國家進行會計監(jiān)督，而且存在著與經營者“合謀”的動機。我國現行的經營者業(yè)績考評，主要是通過產值或銷售收入、利 潤等指標來評價，經營者的自身利益與這些指標的高低密切相關。因此，有的經營者便授意會計人員私設小金庫或提供虛假信息來提高指標價值，這既是對會計管理 體制的直接破壞，也是導致會計信息失真的主要原因。
（二）企業(yè)管理基礎混亂，弱化了會計的反映和監(jiān)督職能
會計的基本職能是反映和監(jiān)督，利用所掌握的完整、系統的核算材料，代表所有者對企業(yè)財產的安全、完整和保值增值進行監(jiān)督；對企業(yè)日常的生產經 營活動過程進行監(jiān)控；并對企業(yè)管理者負責，保證企業(yè)的生產經營目標在日常的生產經營活動中得到貫徹實施。但有些企業(yè)管理基礎混亂，企業(yè)管理者喜歡以“人 治”代替規(guī)章制度，管理人員的變動常常引起管理制度的變更，不能形成一套完善的、適合企業(yè)實際的管理制度，造成管理基礎混亂，會計核算基礎得不到加強和鞏 固，會計信息的真實性也得不到保障。
（三）會計法規(guī)實施的約束機制不夠健全，處罰措施不嚴
強有力的實施機制將使違約成本大大高于違約收益，從而使任何違約行為都變得不劃算，從而使“理性人”選擇守約。但從目前情況來看，我國《會計 法》雖已頒布多年，新《會計法》也于2000年7月1日實施，但有法不依、違法不究現象仍很普遍，對會計舞弊行為的處理常草草了事，很少對當事人進行行政 和刑事處分，有些經營者甚至因為虛增指標值而受到嘉獎。這樣，解決會計失真的難度就加大了。
二、加強企業(yè)內部控制，提高會計信息質量的途徑
根據國外對內部控制目標的界定，結合我國的經濟體制特點和管理實踐的要求，當前我國實施內部控制應主要實現以下目標：維護財產物資的完整性；保證會計信息的準確性；保證財務活動的合法性；保證經營決策方針的貫徹執(zhí)行；保證經營活動的有效性和經營目標的實現。
由此可見，建立企業(yè)內部控制的目標之一，就是為了獲取最初的會計信息，防止企業(yè)管理者和員工的舞弊行為，減少虛假財務報告的發(fā)生，使所有者能依據真實的會計信息做出正確的決策。
內部控制的基本結構主要包括三個方面：控制環(huán)境、會計系統、控制程序。
控制環(huán)境，是指對實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要表現為單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行為。具體包括管理者的管理哲學與經 營理念、單位組織結構、人事工作方針管理者的管理職能及對職能的制約、員工的道德品質與勝任能力、影響本單位的外部關系等。企業(yè)的財務管理活動是企業(yè)管理 的一個重要組成部分，會計的核算和反映必須服從并服務于企業(yè)管理活動的目的。會計人員的任免、升遷等人事管理都將受制于企業(yè)管理者的約束，會計人員的作假 行為，會計信息的失真，常常伴隨著企業(yè)管理者的授意或指使。因此，要使內部控制真正發(fā)揮作用，提高會計信息質量，首先要有良好的內部控制環(huán)境。
會計系統，是指以貨幣為計量單位，利用會計賬簿專業(yè)技術手段，全面系統地對企業(yè)的整體經濟活動進行描述、記錄和反映，是企業(yè)管理的一個信息 系統。企業(yè)會計系統是企業(yè)管理信息系統中的一個最重要的子系統，是組織處理會計業(yè)務并為企業(yè)提供財務信息和決策信息以及輔助企業(yè)管理控制的有機整體。加強 會計系統及其他方面的信息溝通體系建設，通過良好的信息溝通系統可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)運營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時為企業(yè)的生產經營決策提供全 面、及時、準確的信息。
控制程序，是指除控制環(huán)境和會計系統外，管理者為了合理保證企業(yè)目標的實現而建立的其他政策和程序�，F代企業(yè)生產經營活動必須是多數人分工 協同完成的，有必要也有條件按不同崗位設置內部牽制制約機制，明確各個人員的職責分工。憑證和賬單的設置使用，對財產記錄的接觸、使用要有保護措施，對已 登記的業(yè)務及其計價要進行復核。對經濟業(yè)務和經濟活動設置批準權，不允許有未經批準的交易，這樣就明確了管理者、管理人員和職工的職責分工與權限，從而防 止舞弊行為的發(fā)生，減少虛假的會計信息。對財產及其記錄進行保護，既可保證實物資產的安全存放，也可保證會計信息的完整、安全。憑證和賬單的正確使用以及 計價復核更是會計業(yè)務的基礎要求，是提供真實會計信息的初始保障。
（一）建立健全企業(yè)決策管理的制衡機制
建立完善的公司治理結構，是有效實施內部會計控制制度的基礎。《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》明確指出：“單位負責人對本單位內部 會計控制的建立健全及有效實施負責”。實踐證明，單位負責人作為企業(yè)經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質及對會計控制的態(tài)度，對 內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。一些企業(yè)內部會計控制薄弱的主要原因就在于公司治理結構不完善，缺乏對經營者的有效監(jiān)督和約束機制，導致一些經營者 視制度與規(guī)則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，致使國有資產大量流失，企業(yè)效益嚴重滑坡。建立完善的公司治理結構，就是 建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監(jiān)督不到位的問題。經營者在董事會授權的范圍內進行決策管理，并受到嚴格 的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運行，從而保證包括內部會計控制在內的企業(yè)管理制度的有效實施。在非公司制的國有獨資企業(yè)，應強化職工代表大會等民主監(jiān)督職 能，實行財務公開，增強經營者的自控意識。
（二）分離會計控制權，提高會計人員在企業(yè)內部控制中的地位
在企業(yè)內部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產、銷、人、財、物等幾乎全部的經濟業(yè)務都要經過會計環(huán)節(jié)轉換為會計信息，會計人員能 夠全面地掌握企業(yè)的各種經濟活動和企業(yè)的財務狀況，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)的權力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。會計常常是企業(yè)經營管理 系統中的一個子系統，會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與到企業(yè)的經營管理中。會計人員在組織上、經濟上都依賴于經營者。作為一種“內 部人角色”，會計人員往往更容易陷入“內部人控制”的泥潭中。作為被領導者去監(jiān)督領導者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者相分離的原則，在事實上也難以持久。 這就是企業(yè)所面臨的會計控制權問題。分離會計控制權能確保會計人員的相對獨立性，而會計人員的相對獨立性一方面是進行會計監(jiān)督的基礎條件，另一方面也是保 證其所提供的會計信息質量的前提條件。會計信息應具有可驗證性、中立性和呈報的公允性。會計程序及會計信息最基本的要求應該是“公正”的、“無偏見”的和 “不偏不倚”的，不受不正當的權勢或偏見的影響，不應帶有損害別人而為任何特定個人或集體服務的目的來編制。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態(tài)度，避 免會計信息中帶有會計人員的個人意識。由于風險的存在，會計事項的不確定性使得會計信息帶有一定的主觀性。風險越大，主觀性越大，而對這種主觀性的控制則 掌握在會計人員手中。會計人員的任務就是以中立的態(tài)度充分地反映會計信息，讓信息使用者可以根據自己的判斷做出預測。
（三）加強會計控制、授權批準控制和實物控制
會計控制是指通過企業(yè)內部會計活動對經濟業(yè)務實施的控制。主要包括：完整性控制，保證發(fā)生的一切合法性經濟業(yè)務均計入控制文件；合法性控制， 通過專業(yè)人員審查會計文件及處理程序，確定記錄是否真實、業(yè)務處理符合規(guī)定程序等等；正確性控制，通過對轉記、發(fā)生額計算、余額計算的檢查，賬戶分類檢 查，雙重核對等方法，來保證記錄的正確；一致性控制，主要通過盤存、追查不符原因、相互核對等方法，來實現會計記錄的一致性。授權批準控制是在某項經濟業(yè) 務發(fā)生之前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以批準，授權決定是否進行的控制，可以通過限制非授權人員接近資產、采取有效的防范維護措施，以 及實行永續(xù)盤存制等方法實現。
（四）加強內部審計和內部控制的評價
內部審計是由企業(yè)內部設立的內部審計部門，對單位內部控制系統的適當性、有效性，以及其履行職責的工作質量，作出檢查和評價。對內部控制進行 評價，其目的在于健全內部控制，改善經營管理。實施內部控制的評價，可以幫助企業(yè)發(fā)現并完善控制缺陷，改進內部控制。內部控制評價可為外部審計提供服務， 提高審計質量。
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