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高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：金融工具基礎(chǔ)知識
大家學(xué)會了金融工具基礎(chǔ)知識這個考點了嗎？下面小編為大家整理了高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：金融工具基礎(chǔ)知識，希望能幫到大家！
一、金融工具基礎(chǔ)知識
金融工具：形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
債券：債務(wù)工具
股票：權(quán)益工具
(一)金融資產(chǎn)
1.庫存現(xiàn)金、銀行存款;
2.應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項;
3.債權(quán)投資;
4.股權(quán)投資等。
(二)金融負(fù)債
1.應(yīng)付賬款
2.應(yīng)付票據(jù)
3.應(yīng)付債券
4.短期借款
5.長期借款
(三)權(quán)益工具
1.能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
2.普通股、優(yōu)先股
3.認(rèn)股權(quán)證
4.股票期權(quán)
(四)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分
1.優(yōu)先股：是“股”還是“債”?
2.永續(xù)債：是“債”還是“股”?
(五)復(fù)合金融工具
(六)考試范例
【資料】2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股，甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。
【要求】根據(jù)資料，說明甲公司在初始計量時，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的公允價值，并說明相關(guān)費用分配應(yīng)采用的方法。
【參考答案】
企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行折現(xiàn)確認(rèn)負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確認(rèn)權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的公允價值進行分?jǐn)偂?/p>
二、金融資產(chǎn)的分類與計量模式
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應(yīng)收款項;
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。
考試范例
【資料】2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司的會計處理是否正確;如果不正確，說明理由。
【參考答案】甲公司的會計處理不正確，企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
類別 | 初始計量 | 后續(xù)計量 |
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 公允價值； 交易費用==》當(dāng)期損益 | 公允價值； 變動==》計入當(dāng)期損益 |
持有至到期投資 | 公允價值； 交易費用==》初始入賬金額 | 攤余成本； 實際利率法 |
貸款和應(yīng)收款項 | ||
可供出售金融資產(chǎn) | 公允價值； 變動==》所有者權(quán)益 |
三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：概念與常見方式
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。
(一)常見方式
1.應(yīng)收賬款保理
2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
3.票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓
4.金融資產(chǎn)證券化
(二)會計上需要解決的問題
1.終止確認(rèn)?
2.不終止確認(rèn)?
3.繼續(xù)涉入?
(三)考試范例
【資料】2013年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同，甲公司將應(yīng)收S公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元，根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款時，有權(quán)向甲公司追償，對此，甲公司終止確認(rèn)了對S公司的應(yīng)收賬款。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司的會計處理是否正確;如不正確，說明理由。
【參考答案】 甲公司的會計處理不正確，對于該保理事項，商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款，有權(quán)向甲公司追償，說明甲公司并沒有轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)上的風(fēng)險，不符合終止確認(rèn)的條件。
四、套期保值基本原理與會計分類
企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目的全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。
【例】2010年6月1日現(xiàn)貨市場銅材價格為5.5 萬元/噸。甲公司在6月1日簽訂了一份4個月后交貨的商品銷售合同，為生產(chǎn)該批產(chǎn)品，3個月后要購買10噸銅材料，銷售每噸銅制品可獲利2萬元，本筆合同預(yù)計可以盈利20萬元。如果3個月后銅價暴漲36%，該筆合同將無利可圖。為了鎖定成本從而鎖定盈利，甲公司需要進行套期保值。
由于無法確定3個月后的價格是漲還是跌，因此在期貨市場上買入3個月期銅合約10噸，價格為5.5萬元/噸。
結(jié)果分析1
假設(shè)銅價上漲到8萬元/噸，那么在期貨市場上賣出到期合約平倉，期貨市場的收益是25萬元[(8-5.5)×10]，而在現(xiàn)貨市場上買入10噸生產(chǎn)用銅需要比3個月前多付出25萬元[(8-5.5 )×10]。這樣現(xiàn)貨市場損失25萬元和期貨市場收益25萬元相抵后，價格上漲對盈利沒有影響。
結(jié)果分析2
假設(shè)銅價下跌到4萬元/噸，期貨合約賣出平倉后虧損15萬元[(5.5-4)×10]，而現(xiàn)貨市場可以少支出15萬元[(5.5 -4)×10]，將現(xiàn)貨市場節(jié)約開支15萬元和期貨市場虧損15萬元相抵后，銅價下降對盈利沒有影響。
(一)會計上需要解決的問題
所購買的期貨合約如何處理?
——公允價值套期
——現(xiàn)金流量套期
(二)考試范例
【資料】2015年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元/噸，為防范進口原材料價款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險，當(dāng)日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期進行了會計處理(假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件)。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。
【參考答案】甲公司的會計處理正確。
五、股權(quán)激勵
股權(quán)激勵:指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、高級管理人員以及其他員工進行的長期性激勵。
1.股票期權(quán)
2.限制性股票
3.股票增值權(quán)
4.虛擬股票
5.業(yè)績股票
(一)會計上需要解決的問題
1.權(quán)益結(jié)算：資本公積
2.現(xiàn)金結(jié)算：應(yīng)付職工薪酬
(二)考試范例
【資料】甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)問題，會議要點如下：
甲公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按以下原則進行會計處理，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。
【要求】請判斷甲公司資料內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，說明理由。
【參考答案】將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬存在不當(dāng)之處，以權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。
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