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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前案例分析題答案
案例分析題1.
1.(1)屬于企業(yè)合并。
理由：收購(gòu)交易完成后，甲公司對(duì)A公司擁有控制權(quán)。
(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購(gòu)前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)購(gòu)買日為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。
2.(1)初始投資成本為200 000萬(wàn)元
(2)商譽(yù)金額=200 000 -235 000×80%=12 000(萬(wàn)元)
3.抵銷應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款各20 000萬(wàn)元;
抵銷應(yīng)收賬款[或：壞賬準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各600萬(wàn)元;
抵銷營(yíng)業(yè)收入20 000 萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本18 400萬(wàn)元、存貨1 600萬(wàn)元;
抵銷存貨[或：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各80萬(wàn)元;
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬(wàn)元。
評(píng)分說(shuō)明：“3”不需要計(jì)算過(guò)程。
4.(1)甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司2012年度投資收益的金額
=[100 000×4/12-(60 000-50 000)]×20%=4666.67(萬(wàn)元)
(2)甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整：
調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2 000萬(wàn)元。
評(píng)分說(shuō)明：“4.(2)”不需要計(jì)算過(guò)程。
5.(1)E公司不納入合并范圍。
理由：D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。
(2)F公司納入合并范圍
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計(jì)達(dá)65%，甲公司擁有控制權(quán)。
案例分析題2.
1.觀點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法確保零風(fēng)險(xiǎn)。
觀點(diǎn)②無(wú)不當(dāng)之處。
觀點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：前臺(tái)交易員可及時(shí)操作、事后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。
理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。
觀點(diǎn)④存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：公司利用銀行信貸資金從事套期保值。
理由：公司開(kāi)展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。
或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。
2.觀點(diǎn)①的處理不正確。
理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價(jià)值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
觀點(diǎn)②的處理正確。
觀點(diǎn)③的處理不正確。
理由：對(duì)外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。
3.2012年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣)
2012年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元人民幣)
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