2017年高級會計職稱《高級會計實務》訓練題
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有關泰山公司的設立和生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1.為了推廣新能源技術，甲股份有限公司與乙股份有限公司決定募集設立泰山股份有限公司，股本總額為 6000 萬元人民幣。公司設立方案中規(guī)定甲、乙公司均用貨幣資金出資 1000萬元，其余資本金通過社會募集取得。公司設立方案經(jīng)律師審查修改后設立了泰山股份有限公司(下稱泰山公司)。
2.泰山公司成立后，由股東大會通過社會招聘，任命張濤為公司總經(jīng)理。張濤到任后，提議王江為財務總監(jiān)。王江是張濤原單位的高級工程師，精通新能源的開發(fā)利用，與張濤配合默契。該提議經(jīng)張濤主持的經(jīng)理會議通過，正式任命王江為公司財務總監(jiān)。
3.泰山公司主要經(jīng)營業(yè)務包括通過微生物發(fā)酵生產(chǎn)清潔的、可持續(xù)發(fā)展的新能源，銷售新能源產(chǎn)品;向其他企業(yè)提供新能源方案的咨詢設計以及相關技術服務，被國家有關部門認定為高新技術企業(yè)。2010 年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 10 億元，取得技術服務收入 8000 萬元，實現(xiàn)凈利潤 3 億元。對于取得的營業(yè)收入泰山公司按照增值稅稅率 17%繳納了增值稅，按20%的所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅。
4.為了加快企業(yè)的發(fā)展，充分利用財務杠桿實現(xiàn)企業(yè)價值最大化， 2011 年初經(jīng)董事會決定向社會公開發(fā)行債券 28000 萬元，發(fā)行債券取得資金后將 27000 萬元用于新能源的開發(fā)，1000 萬元用于興建職工活動中心和購置體育器材。在此之前泰山未發(fā)行過債券。
5.為了發(fā)行債券，由公司審計委員會聘請會計師事務所出具了審計報告。注冊會計師執(zhí)行審計程序，對泰山公司在會計處理中的不當之處進行審計調(diào)整后，出具了無保留意見審計報告。審計后的泰山公司財務報告表明，泰山公司 2010 年 12 月 31 日資產(chǎn)總額為 70000萬元，負債總額為 18000 萬元，所有者權益總額為 52000 萬元。
要求：
1.根據(jù)公司法律制度有關規(guī)定，指出泰山公司設立方案中的不合法之處，簡要說明理由。
2.根據(jù)公司、會計法律制度有關規(guī)定，指出泰山公司設立的管理機構(gòu)和人員的不合法之處，簡要說明理由。
3.根據(jù)稅收法律制度有關規(guī)定，指出泰山公司上述納稅行為的不合法之處，分別簡要說明理由。
4.根據(jù)會計、證券法律制度有關規(guī)定，指出泰山公司發(fā)行債券行為的不合法之處，分別簡要說明理由。
參考答案：
1.泰山公司設立方案的不合法之處：
甲、乙公司出資金額不符合法律規(guī)定。理由：公司法律規(guī)定，以募集設立方式設立股份有限公司的，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五，甲乙公司作為發(fā)起人，出資額不得少于 2100 萬元(6000×35%)，而方案中發(fā)起人的出資額只有 2000 萬元，不符合規(guī)定。
2.泰山公司在機構(gòu)設立、人員任命中的不合規(guī)之處：
泰山公司由股東大會任命張濤為總經(jīng)理不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法的規(guī)定，董事會有權決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項，由股東大會聘任總經(jīng)理不符合規(guī)定。任命王江為財務總監(jiān)不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法的規(guī)定，董事會有權根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務負責人及其報酬事項，由經(jīng)理任命財務總監(jiān)不符合規(guī)定。同時，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計機構(gòu)負責人的任職條件包括取得會計從業(yè)資格證書和具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作 3 年以上經(jīng)歷，王江不符合擔任會計機構(gòu)負責人的任職資格。
3.泰山公司稅收處理中的不合規(guī)之處：
技術服務收入繳納增值稅不符合規(guī)定。理由：按照稅收法規(guī)規(guī)定，技術服務收入應繳納營業(yè)稅。
泰山公司按 20%的稅率繳納所得稅不符合規(guī)定。理由：國家認定的高新技術企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，不按 20%征收所得稅。
4.泰山公司在發(fā)行債券中的不合規(guī)之處：
(1)發(fā)行債券由董事會決定不符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，發(fā)行債券應該由股東大會作出決議，不能由董事會作出決議。
(2)發(fā)行債券的金額不符合證券法律規(guī)定。理由：按照《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，公開發(fā)行公司債券應符合下列條件：①股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣三千萬元，有限責任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬元;②累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的百分之四十;③最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息 ;④籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策;⑤債券的利率不超過國務院限定的利率水平;⑥國務院規(guī)定的其他條件。從題目給定的資料可以看出，凈資產(chǎn)為 52000 萬元時，發(fā)行債券總額最多為 20800 萬元(52000×40%)，發(fā)行債券總額 28000 萬元超過了累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的百分之四十的規(guī)定。
(3)將發(fā)行債券取得的資金用于興建職工活動中心不符合證券法律制度的規(guī)定。理由：按照證券法的規(guī)定，公開發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準的用途，不得用于彌補虧損和非生產(chǎn)性支出。
(4)由審計委員會聘請會計師事務所進行審計不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務的會計師事務所，依照公司章程的規(guī)定，由股東大會或董事會決定。
甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從 2009 年 7 月 1 日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010 年 3 月中興會計師事務所在對甲集團公司內(nèi)部控制制度有效性進行評價時發(fā)現(xiàn)如下情況：
1.集團公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了集團公司內(nèi)部控制的總體目標，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當利益的現(xiàn)象;絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財務報告及相關信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導投資者和其他會計信息使用者 ;努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步增長 ;最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
2.要做好內(nèi)部控制，至少應當考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎性的作用。為此，甲集團公司本部按照公司法的要求設立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設置了獨立董事;為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財務部中設置了內(nèi)部審計委員會，由財務部經(jīng)理親自兼任委員會主任;在制定企業(yè)財務制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員參與了制度的制訂、評價。
甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴格把關，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點，對專業(yè)技術骨干進行強化脫產(chǎn)培訓，對一般員工主要是在工作中學習，沒必要參加脫產(chǎn)培訓班。為了高效率的工作，嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。
3.A 公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械設備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營風險和財務風險的控制。比如，為了將經(jīng)營風險控制到最低程度， A 公司規(guī)定對所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務也不要冒壞賬的風險;對于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為自行開發(fā)新產(chǎn)品風險太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進產(chǎn)品的策略，關注國內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實踐證明有生命力的，就引進生產(chǎn)。
為了控制財務風險，除經(jīng)營中形成應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等負債外，原則上不進行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風險。嚴格規(guī)定不能為其他任何單位進行債務擔保，避免不必要的損失。
4.B 公司為甲企業(yè)集團的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務。在運輸勞務的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機在提供運輸勞務的同時，隨身攜帶運輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營業(yè)款繳回財務部。
為了及時溝通運營中存在的問題，內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理進行溝通，以便及時解決，不要直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告。
要求：
從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內(nèi)部控制制度中存在的不當之處，并簡要說明理由。
參考答案：
1.甲集團公司將內(nèi)部控制的目標確定為絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標定位不當。
理由：建立健全內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對保證實現(xiàn)這些目標。
2.甲企業(yè)集團本部在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當之處：
(1)在財務部中設置審計委員會并由財務部經(jīng)理兼任審計委員會主任不當。理由：企業(yè)應當保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設置審計委員會;審計委員會負責人應保持獨立性，不能由財務部經(jīng)理兼任。
(2)內(nèi)部審計人員參與制訂企業(yè)各項管理制度不當。理由：根據(jù)職責分工，內(nèi)部審計人員的職責是監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，對內(nèi)部控制有效性進行評價，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運動員又是裁判員。
(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓不當。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個員工都有權利、有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產(chǎn)培訓。
(4)嚴格禁止輪崗不當。理由：對關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過強制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的腐 敗，發(fā)現(xiàn)存在的問題。
3.A 公司在風險控制中存在不當之處：
(1)在經(jīng)營風險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當。理由：企業(yè)應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客戶壞賬風險的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。
(2)原則上不開發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進的做法不當。理由：新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的風險控制目標和資金實力，將自行開發(fā)與引進相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力。
(3)在財務風險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個重要來源，企業(yè)應該根據(jù)外部籌資的風險分析結(jié)果，結(jié)合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財務杠桿，保證企業(yè)資金的需要。
4.B 公司在控制措施上存在不當之處：
(1)貨運司機在提供運輸勞務的同時收取運輸費不當。理由：不相容職務應該相分離，執(zhí)行運輸勞務與收取勞務價款屬于不相容職務，貨運司機不能直接收款。
(2)內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題不能向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告，而應該向部門經(jīng)理報告不當。理由：內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
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