初級會計職稱會計實務(wù)知識點
會計實務(wù)是初級會計職稱考試的重要知識點，今天小編為大家整理了初級會計職稱會計實務(wù)知識點，以供參考。
初級會計職稱會計實務(wù)知識點(一):商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理
企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意區(qū)分下列因素:商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格扣除。
(一)商業(yè)折扣
企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
(二)現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是資金提早收回的代價，是指企業(yè)為盡快收回資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠�，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用，在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。
在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意折扣方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。
【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20 000件，單位售價為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日發(fā)出商品，并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現(xiàn)金折扣為( )元。(2015年)
A.4 680
B.3 600
C.4 212
D.4 000
【答案】B
【解析】銷售商品確認(rèn)的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360000×1%=3600(元)。
【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有( )。(2011年)
A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入
B.銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用
C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款
D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用
【答案】BD
【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項A錯誤;銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，選項B正確;購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款，選項C錯誤;購買企業(yè)實際支付價款時將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接沖減財務(wù)費用，選項D正確。
【例題·單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)( )。(2010年)
A.確認(rèn)當(dāng)期財務(wù)費用
B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入
C.確認(rèn)當(dāng)期管理費用
D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本
【答案】A
【解析】企業(yè)銷售商品的時候給予客戶的現(xiàn)金折扣屬于一種理財費用，所以應(yīng)該計入財務(wù)費用中。
【例題·單選題】某企業(yè)2014年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅�？蛻粲�2014年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為( )元。
A.118 800
B.137 592
C.138 996
D.140 400
【答案】C
【解析】該企業(yè)收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。
(三)銷售折讓
銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
分兩種情況進(jìn)行處理:
1.銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。
2.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的.，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。
【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，要求甲公司在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，向乙公司開具了紅字專用發(fā)票。
(1)假定此前甲公司已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。
(2)假定此前甲公司未確認(rèn)銷售收入。
【答案】
(1)實現(xiàn)銷售時:
借:應(yīng)收賬款 117
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:庫存商品 80
發(fā)生銷售折讓時:
借:主營業(yè)務(wù)收入 5
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.85
貸:應(yīng)收賬款 5.85
實際收到貨款時:
借:銀行存款 111.15
貸:應(yīng)收賬款 111.15
(2)發(fā)出商品時(假定滿足納稅義務(wù)):
借:發(fā)出商品 80
貸:庫存商品 80
借:應(yīng)收賬款 17
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
發(fā)生銷售折讓時:
借:應(yīng)收賬款 94.15
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.85
貸:主營業(yè)務(wù)收入 95
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:發(fā)出商品 80
【例題·判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。( )(2010年)
【答案】√
【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬元、現(xiàn)金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當(dāng)月財務(wù)費用的金額為( )萬元。
A.22
B.32
C.48
D.60
【答案】A
【解析】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財務(wù)費用科目中體現(xiàn)。
初級會計職稱會計實務(wù)知識點(二):銷售退回的處理
企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計處理。
借:庫存商品 1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回:
貸:發(fā)出商品
【提示】發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時考慮。
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸:銀行存款等
2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回:
借:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸:銀行存款等
財務(wù)費用
同時:
借:庫存商品
貸:主營業(yè)務(wù)成本
初級會計職稱會計實務(wù)知識點(三):采用預(yù)收款方式銷售商品
銷售方收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項作為預(yù)收賬款。
收到預(yù)收款項時:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
發(fā)貨時(即滿足收入確認(rèn)條件時):
借:預(yù)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
【提示】預(yù)收賬款出現(xiàn)借方余額代表的是應(yīng)收賬款。
收到余款時:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
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