2017年《中級會計實務》考點：商業(yè)實質(zhì)的判斷

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　　商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　(一)判斷條件

　　認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足下列條件之一：

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　(二)關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關系

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面余額的差額計入當期損益，但有下列情形之一時，應當以換出資產(chǎn)的賬面余額和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認換出資產(chǎn)的當期損益：

　　該交換不具有商業(yè)實質(zhì);

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠地計量。

　　因此，在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎和交換所發(fā)生損益的確認原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

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