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會計師《中級會計實務》備考試題及答案
一、單項選擇題
1、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日重新計量有關相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為( )。
A.投資收益
B.管理費用
C.營業(yè)外收入
D.公允價值變動收益
2、2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應確認的股本溢價為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1 700
3、在可行權(quán)日之后，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關的應付職工薪酬公允價值發(fā)生變動的，企業(yè)應將該變動金額計入( )。
A.當期損益
B.盈余公積
C.資本公積
D.未分配利潤
二、多項選擇題
1、關于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，正確的有( )。
A.初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量
B.初始確認時確認所有者權(quán)益
C.可行權(quán)日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益
D.可行權(quán)日后不對其權(quán)益工具的公允價值變動予以確認
2、關于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中正確的有( )。
A.應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量
C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量
D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價
3、下列關于股份支付的會計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理
B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應在可行權(quán)日后對已確認成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整
D.為換取職工提供服務所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應以所授予權(quán)益工具的公允價值計量
4、關于股份支付的計量，下列說法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量
B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量
三、計算題
甲公司為乙公司的母公司，經(jīng)董事會批準，甲公司2010年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。
乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
2011年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。
2012年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2012年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。
要求：
(1)計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度和2011年度合并財務報表管理費用的影響，并簡述相應的會計處理。
(2)計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表管理費用的影響，并簡述相應的會計處理。
參考答案
一、單項選擇題
1【正確答案】D
【答案解析】對應現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。
2【正確答案】B
【答案解析】行權(quán)時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1 500(萬元)，行權(quán)應確認的股本溢價=600+1 200-1 500=300(萬元)。
3【正確答案】A
【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后負債的公允價值變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。
二、多項選擇題
1【正確答案】AC
【答案解析】企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入公允價值變動損益，選項A和C正確。
2【正確答案】AC
【答案解析】對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
3【正確答案】ABD
【答案解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不對已經(jīng)確認的成本費用和權(quán)益進行調(diào)整，選項C不正確。
4【正確答案】AC
【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，選項B不正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動，選項D不正確。
三、計算題
【答案】
(1)股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務報表管理費用的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)
相應的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。
股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2011年度合并財務報表管理費用的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)
相應的會計處理：甲公司在其2011年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。
(2)2012年：股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表管理費用的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬元)
或：
股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務報表的影響=600-344=256(萬元)
相應的會計處理：
①甲公司在其2012年度合并財務報表中應作為加速可行權(quán)處理，原應在剩余期間內(nèi)確認的相關費用應在2012年度全部確認。
�、谘a償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。
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