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2017年注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：與審計(jì)風(fēng)險模型相關(guān)的風(fēng)險
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(一)審計(jì)風(fēng)險模型
審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。
其中：重大錯報風(fēng)險與被審計(jì)單位的風(fēng)險(固有風(fēng)險、控制風(fēng)險)相關(guān)，且獨(dú)立于財務(wù)報表審計(jì)而存在。
(二)重大錯報風(fēng)險
1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險
(1)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。
(2)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。
(3)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定;相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，注冊會計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。
2.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險
(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
(2)注冊會計(jì)師在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便能夠在審計(jì)工作完成時，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計(jì)意見。
(三)固有風(fēng)險
某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。例如：
1.復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯;
2.受重大計(jì)量不確定性影響的會計(jì)估計(jì)發(fā)生錯報的可能性較大;
3.產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定);
4.維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個認(rèn)定的固有風(fēng)險。
(四)控制風(fēng)險
1.控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性;
2.由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。
(五)檢查風(fēng)險
檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。
1.檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
2.由于注冊會計(jì)師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。
3.注冊會計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計(jì)結(jié)論，因此，檢查風(fēng)險不可能降低為零。
4.注冊會計(jì)師可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑，對審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，盡可能降低檢查風(fēng)險。
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