2003年注冊會計師考試《會計》真題答案及解析
一、單項選擇題
1.答案：D
解析：現(xiàn)金短缺計入管理費用;期末計提帶息應收票據(jù)利息和外幣應收賬款
發(fā)生匯兌損失均應計入財務費用;有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收
回應計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的范圍。
2.答案：B
解析：無形資產(chǎn)應于取得當月開始攤銷。
3.答案：C
解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允
價值大于其賬面價值的部分，在會計核算上不予確認。
4.答案：B
解析：接受貨幣性資產(chǎn)捐贈計入資本公積(現(xiàn)行制度規(guī)定計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值)
;向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費，應沖減財務費用，超過按1 年期銀行存款利率
計算的部分，計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價);以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金
清償債務，應計入資本公積;權(quán)益法下按持股比例確認應享有被投資企業(yè)接受非
現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的份額應計入資本公積。
5.答案：A
解析：選項A ，80÷(260+80)=23.53% ，小于25% ;選項B ，80÷(200+80)
=28.57% ，大于25% ;選項C ，140 ÷(320+140 )=30.43% ，大于25% ;
選項D ，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A ”屬于非貨幣性交易。
6.答案：B
解析：甲公司應就此項租賃確認的租金費用= (36+34+26)÷4=24萬元
7.答案：C
解析：此項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯予以更正。
8.答案：C
解析：2002年3 月所產(chǎn)生的匯兌損失=240 ×(8.25-8.21)-240 ×(8.22
-8.21)=7.2 萬元
9.答案：B
解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50 )×33%-160 ×33%=23.10
萬元
10. 答案：B
解析：2002年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”帳戶的余額=30-30/1200
×400=20萬元，2002年末“存貨跌價準備”貸方余額= (1200-400)×360/1200-
(1200-400 )×(0.26-0.005)=36 萬元，2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌
價準備=36-20=16萬元。
11. 答案：A
解析：設備的入賬價值=2500/(2500+1500 )×(4255-1500 ×17% )=2500
萬元
12. 答案：C
解析：因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應計入該
固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額= (1117×12/12+1000×9/12+1599 ×4/12)
×3%=72 萬元
二、多項選擇題
1.答案：DE
解析：接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;取得短期股
票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)
金流量。
2.答案：CE
解析：或有事項的結(jié)果具有不確定性，但不一定具有較大不確定性，選項A
不正確;或有資產(chǎn)和或有負債均不能確認，選項B 不正確，選項C 正確;或有事
項可能對企業(yè)的經(jīng)營形成有利影響，也可能形成不利影響，選項D 不正確;若或
有事項符合確認負債的三個條件，應將或有事項確認為負債，選項E 正確。
3.答案：BD
解析：遞延稅款貸項和固定資產(chǎn)報廢損失會減少凈利潤，屬于調(diào)增項目;選
項A 增加凈利潤，屬于調(diào)減項目;預提費用的減少和經(jīng)營性應付項目的減少會減
少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項目。
4.答案：AE
解析：3 月1 日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬，屬
于調(diào)整事項;3 月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項
訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800 萬元，屬于調(diào)整事項。
5.答案：ABCDE
解析：甲公司和乙公司是控制關(guān)系，甲公司和丙公司是控制關(guān)系，選項A 和
選項B 均具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
丙公司和丁公司共同出資組建戊公司，因為雙方共同決定戊公司財務和經(jīng)營政策，
所以這兩個公司對戊公司都是共同控制關(guān)系，選項D 和選項E 具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
6.答案：BCDE
解析：廣告制作傭金不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認
收入，廣告制作傭金應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。宣傳媒介的傭金
收入應在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。
7.答案：ABCDE
解析：上述選項均應披露。
8.答案：ABE
解析：“中期報表是完整的報表”，選項C 不正確;對中期報表項目進行重
要性判斷應以本中期數(shù)據(jù)為基礎，而不是預計的年度數(shù)據(jù)為基礎，選項D 也不正
確。
9.答案：ACE
解析：選項A 和選項C 屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，會影響2002年
年初未分配利潤。選項E 按會計政策變更處理，也會影響2002年年初未分配利潤。
10. 答案：CDE
答案：選項C 屬于會計估計變更，選項D 屬于會計政策變更，不違背會計核
算的一貫性原則;選項E 減持股份由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算，也不違背會計核算
的一貫性原則。
11. 答案：CE
解析：企業(yè)支付的席位占用費應記入“應收席位費”科目，不應計入當期管
理費用;企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費應計入期貨損益(非套保合約)，不應計入
當期管理費用;企業(yè)與期貨交易所的一切往來均應通過“期貨保證金”科目核算
的表述是不正確的，如企業(yè)交納的席位占用費就沒有通過“期貨保證金”科目核
算。因此，“選項A 、B 和D ”不正確。
三、計算及會計處理題
1.答案：
(1 )編制A 公司2000年對B 企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算A
公司對B 企業(yè)長期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價值：
�、�2000年1 月1 日
借：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(投資成本) 5200
貸：銀行存款 5200
借：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(股權(quán)投資差額) 664 (5200-8100 ×56% )
貸：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(投資成本) 664
�、�2000年3 月20日
借：應收股利――B 企業(yè) 280 (500 ×56% )
貸：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(投資成本) 280
�、�2000年4 月20日
借：銀行存款 280
貸：應收股利――B 企業(yè) 280
�、�2000年末
借：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(損益調(diào)整) 336 (600 ×56% )
貸：投資收益――股權(quán)投資收益 336
借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷 66.4(664 ÷10)
貸：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(股權(quán)投資差額) 66.4
⑤2000年12月31日A 公司對B 企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值=5200-280 +
336 -66.4=5189.6(萬元)
(2 )編制A 公司2001年對B 企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算A
公司對B 企業(yè)長期股權(quán)投資于2001年12月31日的賬面價值：
�、�2001年9 月
借：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(股權(quán)投資準備) 123.2 (220 ×56% )
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 123.2
�、�2001年末
借：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(損益調(diào)整) 504 (900 ×56% )
貸：投資收益――股權(quán)投資收益 504
借：投資收益――股權(quán)投資差額攤銷 66.4(664 ÷10)
貸：長期股權(quán)投資――B 企業(yè)(股權(quán)投資差額) 66.4
�、�2001年12月31日A 公司對B 企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值=5189.6+123.2
+504 -66.4=5750.4(萬元)
(3 )編制A 公司2002年對E 公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：
①2002年4 月1 日
借：固定資產(chǎn)清理 1900
累計折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 2200
借：固定資產(chǎn)減值準備 100
貸：固定資產(chǎn)清理 100
借：長期股權(quán)投資――E 公司(投資成本) 2040.8
貸：固定資產(chǎn)清理 1800
庫存商品 200
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 40.8(240 ×17% )
借：長期股權(quán)投資――E 公司(投資成本) 159.2 (5500×40%-2040.8)
貸：資本公積—股權(quán)投資準備 159.2
�、�2002年末
借：長期股權(quán)投資――E 公司(損益調(diào)整) 320 (800 ×40% )
貸：投資收益――股權(quán)投資收益 320
(4 )A 公司在2002年不應確認轉(zhuǎn)讓所持B 企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益。理由是：
截至2002年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢，A 公司和C 公司尚未完成
必要的財產(chǎn)交接手續(xù)，未滿足股權(quán)購買日的確認條件。
(5 )計算A 公司上述長期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額
�。�
“長期股權(quán)投資――B 企業(yè)”的賬面價值=5750.4+(700 +100 +220 )
×56%-664 ÷10=6255.2(萬元)
“長期股權(quán)投資――E 公司”的賬面價值=2040.8+159.2 +800 ×40%=
2520(萬元)
A 公司上述長期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額=6255.2+
2520=8775.2(萬元)
2.答案：
(1 )甲公司與A 公司
此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為C 公司董事會9 名成員中有7 名有甲公司委派，
A 公司系C 公司的子公司，所以甲公司與A 公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應按以下三者
孰低的金額確認為其他業(yè)務收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)
實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10% 計算的
金額。
受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700 (萬元)
受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000 +1000)<10%
所以，2002年甲公司與A 公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響
=1000×70%=700 (萬元)(甲公司應將700 萬元計入其他業(yè)務收入)
(2 )甲公司與D 公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司系D 公司
的母公司，所以甲公司與D 公司是關(guān)聯(lián)方。此項甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷
售未達到商品總銷售量的20% ，且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品帳
面價值的120%(750 ×120%=900萬元)，甲公司應將商品帳面價值的120%確認為
收入。2002年甲公司與D 公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750
×120 %-750 =150 (萬元)
(3 )甲公司與E 公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。雖然甲公司將持有E
公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G 公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E 公司之間具有關(guān)聯(lián)方
關(guān)系。甲公司與E 公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應
確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800 (萬元)。
(4 )甲公司與H 公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司董事長的
兒子是H 公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H 公司
發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8 ×2000應確認的收入)
-13000(6.5 ×2000應確認的費用)=2600 (萬元);
(5 )甲公司與M 公司
此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因為M 公司系N 公司的合營企業(yè)，
N 公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司
向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負債帳面價值的差額，計入
資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負債帳面價值=20000
-[ (10000 -2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)，應確認
資本公積。甲公司與M 公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.
(6 )甲公司與W 公司
此項甲公司與W 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比
原則，相關(guān)的成本也不應確認，要到試運轉(zhuǎn)2 個月后W 公司付款時才能確認相關(guān)
收入。2002年甲公司與W 公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0
(萬元)
四、綜合題
1.「答案」
(1 )對甲公司上述7 個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制
相關(guān)調(diào)整分錄。
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——2000及2001年管理費用 200
貸：累計折舊——設備 160
以前年度損益調(diào)整——2002年管理費用 40
借：遞延稅款 66
貸：以前年度損益調(diào)整- 調(diào)整2001年及2000年所得稅費用 66
�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——2002年管理費用 306 (340+60/5/2)-400/5/2)
貸：無形資產(chǎn) 306
�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整2002年營業(yè)費用 200 (300-300/2*8/12)
貸：長期待攤費用 200
�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整2002年投資收益 24(0.4*60)
貸：短期投資——股票投資(乙公司) 14
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年財務費用 10
�、萁瑁航�(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出 120
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年管理費用 100 (120-120/3*6/12)
累計折舊 20
�、藿瑁豪麧櫡峙�——未分配利潤357 (420*85%)
盈余公積63
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅420
�、呓瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整2002年主營業(yè)務收入 5000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 850
貸：應收賬款 3850
預收賬款 2000
借：發(fā)出商品 3800
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營業(yè)務成本 3800
(2 )計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄：
2002年應交所得稅=[8420+(800-560 )]*33%=2857.8(萬元)
遞延稅款借方發(fā)生額=(800-560 )*33 %=79.2(萬元)
所得稅費用=2857.8-79.2-420 =2358.6(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費用2778.6遞延稅款 79.2
貸：應交稅金——應交所得稅 2857.8
(3 )合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 113.9
盈余公積 20.1
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年前留存收益 134 (200-66)
借：利潤分配——未分配利潤 1580 [(5000+306+200+24 )- (40+10+100+3080)]
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年留存收益 1580
借：利潤分配——未分配利潤 2358.6
貸：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費用 2358.6
(4 )根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)
項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中
的“調(diào)整后本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)”欄。
利潤及部分利潤分配表
編制單位：甲公司2002年度單位：萬元
項目 本年累計(或?qū)嶋H)數(shù) 調(diào)整后本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)
一、主營業(yè)務收入 50000 45000
減：主營業(yè)務成本 35000 31200
主營業(yè)務稅金及附加3000 3000
二、主營業(yè)務利潤 12000 10800
加：其他業(yè)務利潤 500 500
減：營業(yè)費用 700 900
管理費用 1000 1166
財務費用 200 190
三、營業(yè)利潤 10600 9044
加：投資收益 400 376
補貼收入 0 0
營業(yè)外收入 200 200
減：營業(yè)外支出 1200 1200
四、利潤總額 10000 8420
減：所得稅 3300 2358.6
五、凈利潤 6700 6061.4
加：年初未分配利潤 1000 529.1(注)
六、可供分配的利潤 7700 6590.5
主營業(yè)務收入=50000-5000=45000 (萬元)
主營業(yè)務成本=35000-3800=31200 (萬元)
營業(yè)費用=700+200 =900 (萬元)
管理費用=1000-40+306-100 =1166(萬元)
財務費用=200-10=190 (萬元)
投資收益=400-24=376 (萬元)
年初未分配利潤調(diào)減數(shù)：1000-134×85% (第一筆業(yè)務)-357(第六筆業(yè)務)
=529.1(萬元)
2.答案：
(資產(chǎn)負債表項目為年末數(shù)，利潤表項目為全年累計數(shù)，金額單位：萬元)
報表項目2001年2002年2003年
主營業(yè)務收入-500 -400 —0
主營業(yè)務成本-380 -440 -50
管理費用-28-66—66
營業(yè)外收入-128 —0 — 100
存貨-120 -80-50
存貨跌價準備-20-70—0
合并價差—180 —160 —140
附：參考會計處理
(1 )2001年抵銷分錄
借：股本1000資本公積2000盈余公積 45(300 ×15% )
未分配利潤 255 (300 ×85% )
合并價差 180
貸：長期股權(quán)投資 2490(2300+300×70%-200/10)
少數(shù)股東權(quán)益 990 [ (1000+2000+45+255)×30%]
借：投資收益 210 (300 ×70% )
少數(shù)股東收益 90(300 ×30% )
貸：提取盈余公積 45(300 ×15% )
未分配利潤 255
借：提取盈余公積 31.5(45×70% )
貸：盈余公積 31.5
借：營業(yè)外收入 128 [ (688-(700-140 ))
貸：固定資產(chǎn)原價 128
借：累計折舊 8 (128 ÷8 ÷12×6 )
貸：管理費用 8
借：主營業(yè)務收入 500
貸：主營業(yè)務成本 500
借：主營業(yè)務成本 120 [60 ×(5-3 )]
貸：存貨 120
借：存貨跌價準備 20 [60×5-280]
貸：管理費用 20
(2 )2002年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 93 [(300+320 )×15%]
未分配利潤 527 [ (300+320 )×85%]
合并價差 160
貸：長期股權(quán)投資 2694(2490+320×70%-200/10)
少數(shù)股東權(quán)益 1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
借：投資收益 224 (320 ×70% )
少數(shù)股東收益 96(320 ×30% )
期初未分配利潤255
貸：提取盈余公積 48(320 ×15% )
未分配利潤 527
借：期初未分配利潤 31.5
貸：盈余公積 31.5
借：提取盈余公積 33.6(48×70% )
貸：盈余公積 33.6
借：期初未分配利潤 128
貸：固定資產(chǎn)原價 128
借：累計折舊 8
貸：期初未分配利潤 8
借：累計折舊 16(128 ÷8 )
貸：管理費用 16
借：主營業(yè)務收入 400
貸：主營業(yè)務成本 400
借：主營業(yè)務成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 20
貸：管理費用 20
注意：存貨跌價準備的抵銷的數(shù)額應以存貨中未實現(xiàn)利潤為限。B 產(chǎn)品期末
存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元(10×2 )，雖然乙公司對B 產(chǎn)品計提的存
貨跌價準備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。
借：期初未分配利潤 120
貸：主營業(yè)務成本 120
借：主營業(yè)務成本 60(30×2 )
貸：存貨 60
借：存貨跌價準備 20
貸：期初未分配利潤 20
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
(3 )2003年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 153 [ (300+320+400 )×15%]
未分配利潤 867 [ (300+320+400 )×85%]
合并價差 140
貸：長期股權(quán)投資 2954(2694+400×70%-200/10)
少數(shù)股東權(quán)益 1206 [(1000+2000+153+867 )×30%]
借：投資收益 280 (400 ×70% )
少數(shù)股東收益 120 (400 ×30% )
期初未分配利潤 527
貸：提取盈余公積 60(400 ×15% )
未分配利潤 867
借：期初未分配利潤 65.1
貸：盈余公積 65.1
借：提取盈余公積 42(60×70% )
貸：盈余公積 42
借：期初未分配利潤 128
貸：營業(yè)外收入 128
借：營業(yè)外收入 24
貸：期初未分配利潤 24
借：營業(yè)外收入 4 (128 ÷8 ÷12×3 )
貸：管理費用 4
借：期初未分配利潤 20
貸：主營業(yè)務成本 20
借：存貨跌價準備 20
貸：期初未分配利潤 20
借：管理費用 20
貸：存貨跌價準備 20
借：期初未分配利潤 60
貸：主營業(yè)務成本 60
借：主營業(yè)務成本 30(15×2 )
貸：存貨 30
借：存貨跌價準備 50
貸：期初未分配利潤 50
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
注意：2003年末，A 產(chǎn)品的成本為75萬元，其可變現(xiàn)凈值為80萬元，所以乙
公司原來對A 產(chǎn)品計提的存貨跌價準備50萬元已轉(zhuǎn)回。
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