2003年注冊會計師考試《稅法》真題答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.「答案」D

　　「解析」A、B選項為減半征收增值稅貨物，C選項為免征增值稅貨物，只有D選項為即征即退增值稅的貨物。

　　2.「答案」B

　　「解析」A選項自2001年5月1日起，停止抵扣規(guī)定;C選項生產出的貨物為非應稅消費品，不交消費稅;D選項是在零售環(huán)節(jié)征消費稅的貨物，不存在消費稅扣稅問題。

　　3.「答案」C

　　「解析」A選項一般貸款業(yè)務的計稅依據(jù)為利息收入全額;B選項轉讓股票的計稅依據(jù)為轉讓股票的價差(正差);D選項融資租賃業(yè)務的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方出租貨物實際成本后的余額。

　　4.「答案」D

　　「解析」本題補繳的城建稅以納稅人實際繳納的營業(yè)稅為計稅依據(jù)，罰款與補繳稅款等額，補交的營業(yè)稅城建稅及其罰款=(58+58×7%)×2=124.12萬元，滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金=(58+58×7%)×50×0.5‰=1.5515萬元。故補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計=124.12+1.5515=125.6715萬元=1256715元。

　　5.「答案」D

　　「解析」A選項屬于特定減免的貨物，B選項不屬于免稅貨物;C選項如果是關稅稅額在人民幣10元以下的一票貨物，免稅。

　　6.「答案」D

　　「解析」房地產開發(fā)費用中的財務費用，凡不能按轉讓房地產項目計算分攤銀行借款利息，房地產開發(fā)費用按地價款和房地產開發(fā)成本金額之和的10%以內計算扣除，應扣除的房地產開發(fā)費用為10000×10%=1000萬元;其他扣除項目是指按取得土地使用權支付的金額和房地產開發(fā)成本的20%計算的加計扣除費用，其他扣除項目=10000×20%=2000萬元。則應扣除的房地產開發(fā)費用和“其他扣除項目”=1000+2000=3000萬元。

　　7.「答案」C

　　「解析」土地使用權共有的，各方應分別納稅，其中政府機關為免稅單位，則某公司應以其實際使用的土地面積納稅，應納城鎮(zhèn)土地使用稅=2000÷5×4×5=8000元。

　　8. 「答案」C

　　「解析」自身經(jīng)營用房的房產稅按房產余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應納房產稅=(3000-1000)×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6 萬元;出租的房產按本年租金從租計征=5×9(月)×12%=5.4萬元，企業(yè)當年應納房產稅=21.6+5.4=27萬元。

　　9.「答案」A

　　「解析」載重汽車應納稅額=20×5×20=2000元;掛車按機動載貨車稅額的7折征稅，應納稅額=10×4×20×70%=560元;客貨兩用車歸托兒所專用的免稅，其余5輛載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機動載貨車征稅，應納稅額=(200×50%+2.5×20)×5=750元，該企業(yè)當年應納稅額=2000+560+750=3310元。

　　10.「答案」B

　　「解析」委托方提供原料主料的加工承攬合同，印花稅以受托方提供的輔料與加工費合計數(shù)為計稅依據(jù)，應納印花稅=(2000+40000)×0.5‰=21元。

　　11.「答案」B

　　「解析」A選項為資本性支出，不得稅前扣除;C、D選項均為利息支出，有稅前扣除限額比例，符合條件才可以稅前扣除。

　　12.「答案」A

　　「解析」未在中國境內設立機構場所的外國企業(yè)，來源于境內的財產租賃所得，應按取得租金收入，在扣除營業(yè)稅后按10%在我國繳納預提所得稅。國內公司應代扣代繳的預提所得稅=(80-80×5%)×10%=7.6萬元。

　　13.「答案」B

　　「解析」個人取得數(shù)月獎金應單獨作為一個月的工資薪金所得納稅，對當月工資已夠納稅標準的 ，上述獎金不再扣減費用，應納稅額=[(2400-800)×10%-25]+(3600×15%-125)=135+415=550元。

　　14.「答案」B

　　「解析」在本章第三節(jié)欠稅清繳制度中有規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產或大額資產之前，應當向稅務機關報告。

　　15.「答案」B

　　「解析」當事人應在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　　二、多項選擇題

　　1. 「答案」AC

　　「解析」2002年1月1日起，在各級工商行政管理部門辦理設立(開業(yè))登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務總局負責征收管理，A選項正確;兩個以上企業(yè)合并設立新企業(yè)，合并各方原來均為地稅局征收所得稅的，合并后的企業(yè)仍由地稅局征收;中央所屬企業(yè)與地方所屬企業(yè)合并新設立企業(yè)在國稅局征收企業(yè)所得稅。

　　2. 「答案」AC

　　「解析」 納稅人銷售自己使用過的 屬于應征消費稅的機動車。售價超過原值的按4%減半征收增值稅，售價未超過原值，免征增值稅。

　　3. 「答案」BCD

　　「解析」關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務作價，稅務機關有權調整其計稅收入或所得額，調整方法有三種，即BCD.

　　4. 「答案」CD

　　「解析」對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用應按全部收入征收營業(yè)稅;拍賣行向委托方收取的手續(xù)費也應全額計征營業(yè)稅。

　　5.「答案」AB

　　6.「答案」ABC

　　「解析」ABC選項均未發(fā)生不動產權屬的實質轉移，不屬于征稅范圍。

　　7.「答案」ABD

　　「解析」居住房免稅，經(jīng)營用房要交房產稅。城市居民投資聯(lián)營的房產，屬于經(jīng)營性用房，投資者參與分紅的由被投資方交房產稅;不承擔經(jīng)營風險，只收固定租金的房產，由投資方交房產稅。

　　8.「答案」BD

　　「解析」行政事業(yè)單位承受土地房屋用于辦公、教學、醫(yī)療等，免征契稅;因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免，而不是免稅。

　　9.「答案」ABC

　　「解析」稅前扣除項目的確認原則有5個，除ABC以外，還有相關性和合理性，沒有收付實現(xiàn)制原則。

　　10.「答案」ACD

　　「解析」A選項為據(jù)實扣除公益性捐贈;C選項是對提取壞賬準備的納稅人，發(fā)生壞帳可沖減準備，實際壞帳超過已提準備的，可當期直接扣除;D選項為有限額比例的公益性捐贈，限額以內的可以扣除。只有B為資本性支出，不得稅前扣除。

　　11. 「答案」BCD

　　「解析」為雇員年終加薪的支出屬于工資薪金支出的范圍。

　　12.「答案」AD

　　「解析」B、C選項為稅前可以扣除項目。

　　13.「答案」ABC

　　「解析」個人所得稅法規(guī)定，國債和國家發(fā)行的金融債券利息屬于免稅所得，企業(yè)債券利息不免稅。

　　14.「答案」BD

　　「解析」由稅務機關征收的各種稅的征收管理，適用《征管法》，契稅1996年以后改為稅務機關征收管理，關稅由海關負責征收管理。

　　15.「答案」ABCD

　　「解析」稅務行政訴訟的受案范圍共8項，除上述4項外，還包括稅務機關作出的征稅行為、責令納稅人提繳納稅保證金(或擔保)行為、阻止出境行為等。

　　三、判斷題

　　1.「答案」√

　　「解析」代表國家行使征稅職責的稅收征收管理機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關。

　　2.「答案」×

　　「解析」出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比率。

　　3.「答案」√

　　「解析」消費稅實行出口全額退稅，因而消費稅退稅率與應稅消費品適用的征稅率是一致的。

　　4.「答案」√

　　「解析」自建出售的不動產，應繳兩個稅目的營業(yè)稅。

　　5.「答案」×

　　「解析」保險業(yè)務的納稅期限為一個月，對儲金業(yè)務的營業(yè)額為納稅人在納稅期內儲金的平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利息。

　　6.「答案」×

　　「解析」對出口產品退還增值稅、消費稅的，一律不退還已繳納的城建稅。

　　7.「答案」×

　　「解析」海關對出口貨物完稅價格審定時，可以進入進出口貨物收發(fā)貨人的業(yè)務關聯(lián)企業(yè)檢查。

　　8.「答案」√

　　9.「答案」×

　　「解析」轉讓的房地產坐落地與其機構所在地或經(jīng)營所在地不一致時，應在房地產坐落地所管轄的稅務機關申報納稅。

　　10.「答案」×

　　「解析」對非盈利性醫(yī)療機構自用土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，無時間限定。

　　11.「答案」√

　　12.「答案」√

　　「解析」現(xiàn)行印花稅最高比例稅率為2‰，最低比例稅率為0.05‰，最高的是最低的40倍。

　　13.「答案」√

　　14.「答案」×

　　「解析」申購新股成功，申購資金被凍結期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入，不并入公司利潤總額征稅。

　　15.「答案」√

　　「解析」這是免稅所得的抵減當年虧損作用。

　　16.「答案」×

　　「解析」西部地區(qū)國家鼓勵類內資企業(yè)才適用所得稅15%稅率，不是所有的西部地區(qū)企業(yè)。

　　17.「答案」×

　　「解析」如果咨詢服務全部在境外進行，取得的收入屬于境外所得，不在我國繳稅。

　　18.「答案」×

　　「解析」對上述居民納稅人，應當是從第六年就其來源于境內、境外的所得，無論是境內支付還是境外支付，均在我國申報繳納個人所得稅。

　　19.「答案」√

　　20.「答案」×

　　「解析」應當是對公民做出2000元以上、對法人或其他組織做出10000元以上罰款的案件，適用稅務行政處罰的聽證。

　　四、計算題

　　1、「答案」

　　(1)資源稅：

　　①外銷原煤應納資源稅=280×3=840(萬元)

　�、谕怃N洗煤應納資源稅=90÷60%×3=450(萬元)

　�、凼程糜妹簯�納資源稅=0.25×3=0.75(萬元)

　�、芡怃N天然氣應納資源稅=(37000-2000)×8=28(萬元)

　　應繳納資源稅合計=840+450+0.75+28=1318.75(萬元)

　　(2)增值稅：

　　①銷售原煤銷項稅額=22400×13%=2912(萬元)

　�、阡N售洗煤銷項稅額=15840×13%=2059.2(萬元)

　�、圩杂迷�煤銷項稅額=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(萬元)

　�、茕N售天然氣銷項稅額=6660×13%=865.8(萬元)

　　銷項稅額合計=2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6(萬元)

　�、葸M項稅額=1190+200×7%=1204(萬元)

　�、迲�繳納增值稅=5839.6-1204=4635.6(萬元)

　　2、「答案」

　　(1)A企業(yè)：

　�、黉N售電腦銷項稅額= 600×0.45×17%=45.9(萬元)

　�、谥谱黠@示屏銷項稅額=(9.36+2.34)÷(1+17%)×17%=1.7(萬元)

　�、郛斊趹�扣除進項稅額=30.6+0.34=30.94(萬元)

　�、軕�繳納增值稅=45.9+1.7-30.94=16.66(萬元)

　　(2)B公司：

　�、黉N售材料銷項稅額=180×17%=30.6(萬元)

　�、阡N售農產品銷項稅額=35.03÷(1+13%)×13%=4.03(萬元)

　�、垆N售電腦銷項稅額=298.35÷(1+17%)×17%=43.35(萬元)

　　銷項稅額合計=30.6+4.03+43.35=77.98(萬元)

　　④購電腦進項稅額45.9萬元。[600×0.45×17%]

　�、葙忁r產品進項稅額=(30×13%+3×7%)×60%≈2.47(萬元)

　　應扣除進項稅額合計=45.9+2.47=48.37(萬元)

　�、迲�繳納增值稅=77.98-48.37=29.61(萬元)

　　3.「答案」

　　(1)增值稅：

　�、偻赓�、加工煙絲進項稅額=68+1.36=69.36(萬元)

　�、谕赓彑熑~進項稅額=42×13%+3×7%=5.67(萬元)

　�、垆N售卷煙銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)

　�、軕�繳納增值稅=6120-5.67-69.36=6044.97(萬元)

　　(2)消費稅

　　①收回加工煙絲應納消費稅=[42×(1-13%)+3×(1-7%)+8]÷(1-30%)×30%=20.28(萬元)

　�、阡N售卷煙消費稅額=36000×45%+18000×0.015=16470(萬元)

　�、凵�產領用外購已稅煙絲應抵扣消費稅=150×2×30%=90(萬元)

　　應繳納消費稅=20.28+16470-90=16400.28(萬元)

　　4.「答案」

　　(1)工薪所得應納的個人所得稅：

　�、偻馍掏顿Y企業(yè)、國內派遣單位代扣代繳個人所得稅=[(25000-800)×25%-1375]×12+[4000×15%-125]×12=61800(元)

　�、趨R算清繳時，錢某應補繳個人所得稅=68100-61800=6300元，

　　或者：

　　(1)工薪所得應納的個人所得稅：

　�、弁馍掏顿Y企業(yè)、國內派遣單位代扣代繳個人所得稅=[(25000-800)×25%-1375]×12+[4000×15%-125]×12=61800(元)

　�、軈R算清繳時，錢某應補繳個人所得稅=68100-61800=6300元，

　　或者：

　　應納的個人所得稅=[(25000+4000-800)25%-1375]×12=68100(元)

　　(2)工程設計應納個人所得稅=80000×(1-20%)×40%-7000=18600(元)

　　(3)提供專利技術在我國應納的個人所得稅=150000×(1-20%)×20%-20000=4000(元)

　　(4)租金應納個人所得稅=(3000-500-800)×10%×12=170×12=2040(元)

　　(5)2002年在我國應納的個人所得稅=68100+18600+4000+2040=92740(元)

　　五、綜合題

　　1.「答案」

　　(1)11月份

　�、龠M項稅額：

　　外購材料、燃料=144.5(萬元)

　　外購動力=25.5×(1-20%)=20.4(萬元)

　　委托加工業(yè)務=5.1+10×7%=5.8(萬元)

　　銷售貨物運輸費=18×7%=1.26(萬元)

　　進項稅額合計=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96(萬元)

　�、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬元)

　�、蹜�納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬元)

　�、艹隹谪浳�“免抵退”稅額=500×15%=75(萬元)

　　⑤應退稅額=75(萬元)

　�、蘖舻窒略碌挚鄱愵~=110.96-75=35.96(萬元)

　　(2)12月份：

　　①免稅進口料件組成價=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)

　�、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額=420×(17%-15%)=8.4(萬元)

　�、勖獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=600×(17%-15%)-8.4=3.6(萬元)

　�、軕�納稅額=[140.4÷(1+17%)+140.4÷(1+17%)÷600×200]×17%+3.6-35.9=[120+40]×17%+3.6-35.96=-5.16(萬元)

　�、菝獾滞硕愵~抵減額=420×15%=63(萬元)

　　⑥出口貨物免抵退稅額=600×15%-63=27(萬元)

　�、邞�退稅額=5.16(萬元)

　　⑧當期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬元)

　　2.「答案」

　　(1)營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加：

　�、龠\輸收入營業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬元)

　�、谌〉眉坠�司租金收入營業(yè)稅=240×3%=7.2(萬元)

　�、廴〉靡夜�司租金收入營業(yè)稅=160×5%=8(萬元)

　　應納營業(yè)稅合計=264+7.2+8=279.2(萬元)

　�、軕�納城市維護建設稅=279.2×7%=19.544(萬元)

　�、輵�納教育費附加=279.2×3%=8.376(萬元)

　　(2)企業(yè)所得稅：

　�、偈杖肟傤~=8600+200+240+160+32÷(1-20%)=9200+40=9240(萬元)

　�、跇I(yè)務招待費扣除標準=9200×3‰+3=30.6(萬元)

　　業(yè)務招待費超標準=50-30.6=19.4(萬元)

　�、蹚V告費扣除標準=9200×2%=184(萬元)

　　廣告費超標準=250-184=66(萬元)

　�、芄べY費用扣除標準=320×0.08×12=307.2(萬元)

　　工資費用超標準=428-307.2=120.8(萬元)

　�、莨べY附加三費扣除標準=307.2×(14%+1.5%)=47.616(萬元)

　　工資附加三費超標準=74.9-47.616=27.284(萬元)

　　⑥應納稅所得額=9240-6300.46-279.2-19.544-8.376-(1200-19.4)-(600-66)-(428-120.8)-(74.9-27.284)=563(萬元)

　�、�2002年應繳納企業(yè)所得稅=563×33%=185.79(萬元)

　　⑧境外收益應抵扣稅額=32÷(1-20%)×30%=12(萬元)

　�、崮昴�應補繳所得稅=185.79-110-12=63.79(萬元)

　　3.「答案」

　　(1)1999年應補或退的所得稅：

　　1999年購置國產設備可以抵免稅=(350-50)×40%=120(萬元)

　　由于1999年為免稅期，免抵額120萬元延續(xù)下一年度免抵，1999年無退補稅額

　　(2)2000年應補或退的所得稅：

　　2000年租金收入應補營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)

　　應調增2000年應納稅所得額=200-10=190(萬元)

　　2000年應納所得稅額=(700+190)×30%×50%=133.5(萬元)

　　扣除1999年國產設備抵免額后實際應納所得稅=133.5-120=13.5(萬元)

　　由于該企業(yè)2000年已申報納稅105萬元[700×30%×50]，故應退所得稅91.5萬元[105-13.5].

　　(3)2001年應補或退的所得稅：

　　2001年設備投資增值80萬元和無法支付的應付款20萬元，應調增應納稅所得額。

　　2001年應補繳所得稅=(80+20)×30%×50=15(萬元)

　　(4)2002年應補或退的所得稅：

　　該企業(yè)實際支付其他福利類費用超標準，應補繳所得稅。

　　2002年應補繳所得稅=(80.4-360×14%)×30%×50%=4.5(萬元)

　　4.「答案」

　　(1)存在問題及稅費計算：

　　部分收入因適用稅率不正確，致使營業(yè)稅計算有誤。

　　營業(yè)稅=(150+50+100+30+70)×20%=400×20%=80(萬元)

　�、僖驙I業(yè)稅計算不正確，致使城建稅計算有誤。

　　城建稅=80×7%=5.6(萬元)

　�、谝驙I業(yè)稅計算不正確，致使教育費附加計算有誤。

　　教育費附加=80×3%=2.4(萬元)

　�、垡越�(jīng)營租賃方式租入固定資產，不得提取折舊，因而不能在稅前扣除。

　�、軓V告費支出超過稅法規(guī)定的稅前列支標準。

　　不能在稅前列支的金額=30-400×2%=22(萬元)

　　⑤支付給本企業(yè)雇員的傭金30萬元在稅前列支不正確。

　�、蘩�息在稅前全額扣除不正確，應按稅法規(guī)定扣除。

　　不能在稅前扣除的金額=40-25=15(萬元)

　�、邞�納稅所得額計算不正確。

　　應納稅所得額=150+50+30+70+100-220-(108.5-2)+22+30+15-80-5.6-2.4=52.5(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅52.5×33%≈17.33(萬元)

　�、嘀Ц秱蚪鹞创�扣代繳個人所得稅不正確。

　　(2)應承擔的法律責任

　�、偻刀悢�(shù)額=80+5.6-65-4.55+17.33=33.38(萬元)

　�、趹�納稅額=80+5.6+17.33=102.93(萬元)

　　③偷稅數(shù)額÷應納稅額=33.38÷102.93≈32.43%

　�、芤蛲刀悢�(shù)額占應納稅額的比例在30%以上且偷稅數(shù)額超過10萬元，構成了犯罪。

　�、菔紫扔啥悇諜C關追繳娛樂城所偷的稅款、滯納金，并處以未繳稅款50%以上5倍以下的罰款;然后移送司法機關對娛樂城有關直接責任人依法處以3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。

　　⑥對娛樂城支付給本企業(yè)雇員的傭金未代扣代繳個人所得稅問題，應由稅務機關向其雇員追繳稅款，并對娛樂城處以應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。

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