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注會《會計》高頻考點：持有至到期投資
通過學習，大家掌握了持有至到期投資這個知識點了嗎？下面小編為大家整理了注會《會計》高頻考點：持有至到期投資，希望能幫到大家！
【內(nèi)容導航】
(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的損失的確認和計量
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《會計》科目第九章資產(chǎn)減值的內(nèi)容
【高頻考點】持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值的處理
項目 | 計提減值準備 | 減值準備轉回 |
持有至到期投資、貸款和應收款項 | 發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 | 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） |
可供出售金融資產(chǎn) | 發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原公允價值變動確認的其他綜合收益也應當予以轉出，計入當期損益 | 可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損 |
可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，公允價值上升計入其他綜合收益 |
(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的損失的確認和計量
1.發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
貸款損失準備
壞賬準備
2.減值測試方式
如果單項金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨進行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨進行減值測試，也可采用組合的方式進行減值測試。
單項測試未減值，再進入組合測試。已單項確認減值，不再進行組合測試。
3.減值轉回
借：持有至到期投資減值準備
貸款損失準備
壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負債表日即期匯率
(3)減值損失=相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉出原計入其他綜合收益的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
3.可供出售權益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時計入其他綜合收益。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。
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