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2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅額的計算
導語：注冊稅務師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務代理活動的專業(yè)技術人員。下面和小編來看看2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅額的計算。希望對大家有所幫助。
應納稅額的計算
(一)工資、薪金所得應納稅額計算
1. 一般情況
應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項目金額-3500元(或4800元)費用扣除
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
【提示】企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金(免稅保險金是指按國家規(guī)定繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險)，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
【例題簡答題】某公司經(jīng)理2015年10月份取得稅前工資薪金收入20000元，其中含繳納的社會保險及住房公積金等共計2500元，試計算當月工資薪金的個人所得稅。
【答案及解析】應納稅所得=20000-2500-3500=14000(元)，查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005。
應納個人所得稅=14000×25%-1005=2495(元)。
2. 其他情況：附加減除費用的規(guī)定
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費用1300元。其應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費用)
享受附加減除費用人員的具體范圍：
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;
(2)應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家;
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(4)財政部確定的其他人員。
附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。
對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法(國稅發(fā)[2005]9號)(重點掌握)
(1)全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
(2)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：
�、傧葘⒐蛦T當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
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