小規(guī)模免征增值稅會計分錄怎么做
小規(guī)模納稅人免征增值稅，會計工作人員怎么做會計分錄才正確？下面是小編為你整理的小規(guī)模免征增值稅會計分錄，希望對你有幫助。
小規(guī)模免征增值稅會計分錄怎么做
借：庫存現(xiàn)金、銀行款存
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅
計提教育附加、地方教育附加、城建稅、印花稅、水利基金
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費(各類稅費的明細)
免征增值稅、教育附加、地方教育附加、城建稅
借：應交稅費(增值稅、教育附加、地方教育附加、城建稅)
貸：營業(yè)外收入
根據(jù)《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第57號規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。”
小規(guī)模納稅人現(xiàn)在實行的是季度銷售不超過9萬不交稅。
我國增值稅簡史
一、增值稅的起源
現(xiàn)行增值稅是被眾多國家采用的一種影響較為廣泛的稅種，其經(jīng)濟學理論基礎來源于美國經(jīng)濟學家，但是，現(xiàn)行增值稅制度并不是產(chǎn)生于美國，而是起源于法國。一般認為，提出增值稅概念的人是美國耶魯大學經(jīng)濟學教授亞當斯（T S Adams）,于1917年在國家稅務學會《營業(yè)稅》（The Taxation of Business）報告中首先提出了對增值額征稅的概念，指出對營業(yè)毛利（銷售額—進貨額）課稅比對利潤課稅的公司所得額好得多。這與現(xiàn)行的增值稅的具體實施與一定的差異。
1954年，時任法國稅務總局局長助理的莫里斯·洛雷積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，被譽為增值稅之父。由于增值稅存在可以避免重復征稅的優(yōu)越性，逐步被許多國家所采用，但也被許多學者質(zhì)疑其帶有欺騙性。由于增值稅的具體實施方法中存在稅率設置差異和征管能力的差異，實務中與理論差異比較明顯。
奇怪的是，美國學者雖然首先提出了增值額征稅的概念，美國政府卻沒有推行增值稅制度，而是不斷的完善以“所得”為主要征稅對象的所得稅制，可能由于其金融結算體系完善，所得稅管理更有優(yōu)越性，或者說是更具有徹底的增值理念而成為當前世界上少數(shù)沒有推進增值稅的國家。以所得為主要稅源的基礎在于有較為完善的金融結算體系，有相對較少的現(xiàn)金流動性。
二、我國增值稅的發(fā)展
1、引進并試行增值稅。
我國增值稅是在1979年恢復基本稅收制度背景下引進的，由于增值稅核算的相對復雜性與當時我國稅收管理的落后，逐步在產(chǎn)品稅的基礎上進行試點。因此，當時雖然被稱為增值稅，但實際上是對產(chǎn)品稅的一種改良，試點范圍也有限。
2、確定并實施增值稅。
1984年，在試點的基礎上，結合第二步“利改稅”，正式頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，自一九八四年十月一日起試行，標志著我國正式確定實行增值稅制度。但是，增值稅主要針對規(guī)定的部分貨物的.生產(chǎn)和進口，并形成產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅共存格局。
《條例草案》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口本條例規(guī)定應稅產(chǎn)品的單位和個人，為增值稅的納稅義務人”。但實際規(guī)定的增值稅稅目范圍有限，涉及面不廣。對增值稅稅目主要分甲乙兩大類產(chǎn)品，其中甲類產(chǎn)品按照“扣額法”計算應納稅額；乙類產(chǎn)品按照“扣稅法”計算應納稅額。進口的應稅產(chǎn)品，不論是甲類或乙類產(chǎn)品，均按組成計稅價格，依率直接計算應納稅額，不扣除任何項目的金額或已納稅額。由于實行增值稅結算的企業(yè)不多，所以能夠懂得并熟悉這一業(yè)務的人并不是很多。
3、全面推行增值稅。
1993年底，正式出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第134號）規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，自1994年1月1日起施行。同時廢止《中華人民共和國增值稅條例（草案）》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）》，形成增值稅與營業(yè)稅共存的格局。
《增值稅暫行條例》確定了“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”的基本計算制度，并延續(xù)至今。當時，增值稅采用的是生產(chǎn)型增值稅。
4、逐步推行消費型增值稅。
（1）2004年7月1日起，為了支持東北地區(qū)老工業(yè)基地的發(fā)展、試點增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型，出臺了《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2004〕156號），對東北地區(qū)實行固定資產(chǎn)進項稅額一次性全部予以扣除。
�。�2）2007年7月1日起，出臺了《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2007〕75號），對中部地區(qū)實行固定資產(chǎn)進項稅額一次性全部予以扣除。
�。�3）2008年7月1日起，出臺了《國家稅務總局關于印發(fā)〈汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣財政部范圍暫行辦法〉的通知》（財稅號〔2008〕108號），對汶川地震受災嚴重地區(qū)實行固定資產(chǎn)進項稅額一次性全部予以扣除。
（4）2009年1月1日起，出臺了《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號），在全國范圍內(nèi)實施增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。從政府層面確立了消費型增值稅。
�。�5）經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）自2009年1月1日起施行，標志著我國完成增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。同時，形成了增值稅與營業(yè)稅并存的格局。
三、營業(yè)稅改征增值稅，增值稅全面擴圍
經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日起，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。自此開始，通過擴大試點范圍、擴大行業(yè)范圍等步驟，我國在稅制改革上又走入營業(yè)稅改征增值稅的道路。
營改增的推進路線主要是先選擇行業(yè)和地區(qū)試點，再擴大試點地區(qū)，再擴大行業(yè)范圍，從而一步步推進。因此，營改增的實施過程比較復雜，對于期間的稅收政策的掌握比較麻煩。
以財稅〔2016〕36號文為標志，我國將最后的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)四大行業(yè)的營改增于2016年5月1日起全面推開，營業(yè)稅雖然由于追征期等原因尚未徹底取消，但是新發(fā)生業(yè)務中已經(jīng)退出征稅。我國經(jīng)歷了產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅三稅并存到增值稅實現(xiàn)大一統(tǒng)的過程，有“三稅歸增”的內(nèi)涵。
目前，我國實施增值稅管理的基本法規(guī)有兩個：一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號），主要適用于貨物生產(chǎn)經(jīng)營和勞務；二是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號），主要適用于營改增項目。
知識點
目前，在理論和實踐中將增值稅的類型劃分為三類：消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。
（1）生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅一般指以銷售收入總額減去其耗用的外購貨物與勞務但不包括購進的固定資產(chǎn)后的余額為計稅依據(jù)所計算的增值稅。
其主要特征在于不允許扣除購進固定資產(chǎn)所負擔的增值稅。由于其相對征收額度比較大，收入的可控性比較強，一般在推行時被采用，屬于一種過渡性的增值稅類型。
�。�2）收入型增值稅
收入型增值稅一般指以銷售額減去外購貨物、勞務和固定資產(chǎn)折舊額后的余額為計稅依據(jù)所計算的增值稅。
其主要特征在于對投入的固定資產(chǎn)所含增值稅額按照固定資產(chǎn)折舊進行逐步扣除。從理論上講，應為一種標準的增值稅，但難以實現(xiàn)與發(fā)票的對接，在實際操作中可控制性比較差，且固定資產(chǎn)折舊的核算在所得稅和財務上又有區(qū)別，為此，采用收入型增值稅的國家較少。
�。�3）消費型增值稅
消費型增值稅一般指以銷售收入總額減去其耗用的外購貨物與勞務及購進固定資產(chǎn)后的余額為增值稅所計算的增值稅。
其主要特征在于允許將購置的所有投入物，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納增值稅額一次性全部予以扣除。由于該類型增值稅在采用發(fā)票扣稅法上無困難，且發(fā)票扣稅法能對每筆交易的稅額進行計算并很方便地予以扣除，因而是一種先進、規(guī)范及輕稅負的增值稅類型。
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