會計調(diào)整事項(xiàng)的會計處理原則及方法探究
在會計調(diào)整事項(xiàng)中，會計處理原則是什么？方法有哪些？下面是小編為你整理的會計調(diào)整事項(xiàng)的會計處理原則，希望對你有幫助。
會計調(diào)整事項(xiàng)的會計處理原則
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容(即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報表)，但不包括現(xiàn)金流量表正表。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加(即收入增加或費(fèi)用減少)，借方表示利潤的減少(即收入的減少或費(fèi)用增加)，期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”。
(3)不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
3.賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
�、僬{(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表。在一般情況下，調(diào)整利潤表中報告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報告年度為2010年，則調(diào)整2010年利潤表和所有者權(quán)益變動表的發(fā)生額及2010年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。
②調(diào)整當(dāng)年編制的會計報表的年初數(shù);
�、厶峁┍容^會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報表中的前期數(shù)。
4.重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。
會計調(diào)整事項(xiàng)的會計處理方法
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債(簡稱為調(diào)整負(fù)債)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額(簡稱為調(diào)整減值)。
在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計予以修正。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的.收入(簡稱為調(diào)整收入)。
4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯(差錯更正)
在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財務(wù)舞弊和差錯，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說來，財務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng);但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。
【例】甲公司2010年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2011年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備均不能在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年4月28日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財務(wù)會計報告在2011年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報出。
根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
①2011年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010年主營業(yè)務(wù)收入) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000
貸：應(yīng)收賬款 1170000
②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 46800
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 46800
�、壅{(diào)整銷售成本
借：庫存商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本) 800000
�、苷{(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 50000
⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用) 11700
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(46800×25%) 11700
[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計稅基礎(chǔ)為1170000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異46800元，按25%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]
�、迣�“以前年度損益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤)轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 114900
貸：以前年度損益調(diào)整 114900
(1000000-800000-46800-50000+11700)
�、咭騼衾麧櫆p少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積(114900×10%) 11490
貸：利潤分配——未分配利潤 11490
�、嗾{(diào)整報告年度報表(略)
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費(fèi)用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的，因此，應(yīng)該調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整應(yīng)交所得稅。請考生注意：按照這種說法，銷售退回將發(fā)生在所得稅申報前，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅。
會計調(diào)整事項(xiàng)的研究背景和意義
會計調(diào)整事項(xiàng)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會計政策、會計估計的變更及差錯更正。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是會計調(diào)整事項(xiàng)中的重要內(nèi)容，由于調(diào)整事項(xiàng)是對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，所以它表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，需要對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的金額進(jìn)行重新的估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。這些事項(xiàng)有的會直接影響財務(wù)報告年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，有的雖然不會影響財務(wù)報告，但是會對財務(wù)報告使用者的理解和是否做出正確判斷產(chǎn)生影響，因此，對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整進(jìn)行正確的會計處理有利于提高會計核算質(zhì)量和保證財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。
會計政策的變更是企業(yè)對相同或者類似的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另外一種會計政策的行為;會計估計的變更指的是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整;新準(zhǔn)則中，取消了重大差錯，把“會計差錯更正”修改為“前期差錯更正”，前期差錯應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。會計政策、會計估計的變更并不是指以前年度的會計政策和會計估計是錯誤的，而是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及相關(guān)客觀情況的變化，而原有的會計政策不能保證會計信息的可靠性和相關(guān)性，或者掌握新的信息使得會計估計能夠更好更準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
課題的研究是以對會計事項(xiàng)調(diào)整的處理原則和方法進(jìn)行深入研究，闡述會計事項(xiàng)調(diào)整的作用為目的，按其要求處理實(shí)際問題。并且運(yùn)用這些方法發(fā)現(xiàn)和分析會計調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和方法在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題和可行性，有利于探討完善會計事項(xiàng)調(diào)整的處理原則和方法。熟悉會計調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容、了解會計調(diào)整的原因和處理方法，對于正確、充分的理解會計報表至關(guān)重要;正確的核算不同會計調(diào)整事項(xiàng)，對提高會計核算質(zhì)量和保證財務(wù)信息的質(zhì)量真實(shí)可靠也存在十分重要意義。本課題對會計調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和方法進(jìn)行探究也明顯有著必要性和現(xiàn)實(shí)意義。
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