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審計師《企業(yè)財務管理》考試重點：固定資產審計
導語：固定資產審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。
固定資產審計
關注：固定資產涉及的審計風險
①管理層利用固定資產賬戶采取多種方法操縱利潤，如通過改變預計使用年限和凈殘值調整折舊額;
�、趯①M用支出資本化;
�、圪Y產過時或減損;
�、苜Y產處置的記錄不完整;
�、蓦[藏資產或負債，形成表外資產或負債;
一、運用分析方法檢查固定資產變動合理性
編制或取得固定資產及累計折舊分類匯總表
1.固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產等問題。
2.比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額。因被審計單位的生產經營情況不斷變化，各個會計年度固定資產增加和減少數額可能會有很大差異。審計人員通過深入分析差異原因，同時根據企業(yè)過去和未來的生產經營趨勢確定產生差異的原因是否合理。
3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。
4.本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。
5.分析比較各年度固定資產保險費，查明變動有無異常。
二、固定資產入賬價值審查
1.對于購入的固定資產入賬價值的審查
對于購入的固定資產，審計人員應審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費(不包括購買固定資產的進項稅…)、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產成本或管理費用中，混淆固定資產成本與生產成本界限的情況。
2.對于自行建造的固定資產入賬價值的審查(P263)料、工、費
3.對于其他單位投資轉入的固定資產，審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況。
4.對于融資租入的固定資產，審計人員應審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試等支出記賬。
5.對于改建、擴建的固定資產入賬價值的審查(P265)
對于在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，審計人員應審查其入賬價值是否按原有固定資產賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產成本或管理費用相混，或將改建、擴建中發(fā)生的固定資產變價收入不入賬的情況。
8.對于企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額…
三、固定資產增減和結存的審查
1.核查固定資產的真實性---監(jiān)盤
法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產，可以重點抽查驗證;對安裝使用設備，可以在小范圍內抽查驗證;對可移動的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。
實物監(jiān)盤前，應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產是否完整存在，如主機、輔機、應有的備件是否齊全，另一方面應注意審查固定資產的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。
監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，如發(fā)現因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產應補記入賬，對盤虧的固定資產要查明原因，并進行必要的賬務處理。
2.檢查固定資產的所有權
對實存于企業(yè)的固定資產，審計人員需收集各種憑證，如契約、產權證明書、財產稅單、發(fā)票等，以確定固定資產確實屬企業(yè)所有。當再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產的所有權，所采用的方法可以與初次審計有所不同。可視內部控制情況，抽取一部分資產記錄與資產本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。
【例題10·單選題】
為了驗證固定資產的所有權，審計人員應當采取的審計程序是( )。
A.對固定資產進行監(jiān)盤
B.檢查固定資產購買合同、發(fā)票和產權證明等文件
C.檢查固定資產入賬價值是否正確
D.檢查固定資產計提折舊的范圍是否符合規(guī)定
[答疑編號6162202203]
【正確答案】B
【答案解析】審計人員對實存于企業(yè)的固定資產，收集查閱了契約、產權證明書、財產稅單等有關憑證文件，其目的是為了證實固定資產的所有權。
3.新增固定資產的審查
是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務處理。例如，接受捐贈的應計入“營業(yè)外收入”;盤盈的固定資產應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整應納稅所得及留存收益數額。
4.固定資產減少的審查
固定資產的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。
5.融資租賃固定資產的審查
審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產計價是否正確;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確;是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;合同到期，所有權轉移是否按原定條件執(zhí)行。
6.7略
【例題11·多選題】
下列各項中，應作為固定資產項目在財務報表中列報的有( )。
A.經營性租出的固定資產
B.經營性租入的固定資產
C.存放在其他企業(yè)的固定資產
D.代其他企業(yè)管理的固定資產
E.抵押的固定資產
[答疑編號6162202204]
【正確答案】ACE
【答案解析】經營性租入的固定資產、代其他企業(yè)管理的固定資產，所有權不屬于被審單位，因此不能在固定資產項目中列報。
四、固定資產折舊的審查
1.運用分析方法進行審查
(1)將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較;
(2)將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性;
(3)計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性;
(4)計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，評價固定資產新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產損失、使用年限的變更或折舊政策的變化;
(5)將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產成本或期間費用，如發(fā)現差異，必須查明原因，差異數額較大時需作出調整。
【例題12·多選題】審計人員運用分析方法對固定資產折舊進行審查時，可以采用的方式有( )。
A.將本期計提折舊額除以期末“固定資產減值準備”余額，并將該比例與上期比較
B.將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性
C.計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上期比較
D.將成本費用中的折舊費用明細記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額比較
E.將本期計提折舊額除以全年銷售收入并將該比例與上期比較
[答疑編號6162202205]
【正確答案】BCD
【答案解析】將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率;計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上期比較;將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較。
2.審查固定資產折舊方法的適當性
審計人員應審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會計準則的規(guī)定，折舊方法一經確定，不允許任意變動，否則它將直接影響成本、利潤的真實性，還要審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。
3.審查計提折舊的范圍
按規(guī)定，固定資產的折舊是按月初固定資產原值為基礎進行計提。審查時應注意，應計提折舊的固定資產是否都已計提，不應計提折舊的固定資產有無計提折舊的情況。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產和按規(guī)定估價單獨入賬的土地等不計提折舊。
【例題13·多選題】下列有關固定資產計提折舊的表述中，審計人員認為正確的有( )。
A.閑置的固定資產不需計提折舊
B.當月增加的固定資產當月不計提折舊
C.當月減少的固定資產當月需計提折舊
D.經營租出的固定資產不需計提折舊
E.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產不需計提折舊
[答疑編號6162202206]
【正確答案】BCE
【答案解析】除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產和以前按規(guī)定已經計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產均應計提折舊。
4.審查折舊額的計算
(1)不考慮固定資產減值準備前提下
審查時，注意：
固定資產的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產計提了折舊、本月減少的固定資產未提取折舊;折舊率是否正確，是否符合各類固定資產使用年限的規(guī)定，審計人員應該核實年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復核折舊額的計算。
(2)對已計提減值準備的固定資產
按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，審查時，應結合固定資產減值準備賬戶，確認其折舊額計算的正確性。
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